营改增对建筑施工企业财务管理的影响

徐贵平

重庆理工大学

营改增对建筑施工企业财务管理的影响

徐贵平

重庆理工大学

随着经济全球化的发展，传统的两税制已经不适应我国市场经济的发展要求，出现了很多亟待解决的问题，比如，重复缴税的情况加重了企业的经济负担，这就需要改革税制，通过一税制改革，降低企业税负、促进经济发展。所以，建筑企业要针对自身的发展情况，结合行业特点和发展趋势，采取有效的措施，加强财务管理，从而促进建筑企业的持续发展。因此，本文就营改增对建筑施工企业财务管理的影响进行具体分析。

营改增；建筑施工；财务管理；影响

1 、“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响

1.1 税负压力的影响

对于采用简易计税的施工单位而言，营改增对企业的税负影响并不是很大，但是对于采用一般计税的施工单位而言，营改增对企业的税负影响更加明显。以简易计税的建筑企业税负变动情况为例：假设其年开票金额为300万元，实行3%的税率，需缴纳的营业税为9万元。营改增制度实行后增值税率为3%，那么在开票金额不变的情况下，需缴纳的增值税为8.74万元，税负降低了0.26万元。以一般计税的建筑企业税负变动情况为例：假设其年开票金额为600万元，实行3%的税率，需缴纳的营业税为18万元。营改增制度实行后增值税率为11%，那么在开票金额不变的情况下，增值销项税额为59.46万元，而此时进项税额就显得尤为重要，可抵扣进项税越大需要交纳的增值税就越少，可抵扣进项税越少需要交纳的增值税就越多。

1.2 对资金流量的影响

营改增对施工企业资金流量的影响主要体现在三个方面：(1)刺激了施工企业的投资。与以往的营业税相比较而言，增值税实行后，企业在购进机械设备时其中增值税进项税可以抵扣，从而降低了企业的购入成本，促进施工企业的投资积极性。(2)流动资金需求量增加。施工企业在经营过程中需要先开具增值税发票给建设单位，然后建设单位才付款给施工企业，有别于以往建设单位可以代扣代缴税款的情况，这样往往就导致了施工企业对资金需求量的增加。(3)资金压力增加。经济的不断发展使得各企业之间的竞争加大，企业为了自身发展和增加竞争力购买工程机械设备会造成资金流出，施工企业进行预缴税款会进一步增加企业现金流出。施工企业资金流出的增加就加大了资金的需求量，造成了资金压力的增加和财务成本的增加。

1.3 对收入和成本的影响

随着营改增制度的实行，施工企业的营业收入由原来的含税价变为现在的不含税的收入，收入较以前降低了。建设单位在竣工结算阶段部分暂扣款并未支付，而这一系列的项目在税法的相关规定中都明确规定当期必须缴纳增值税，这样就加大施工企业的现金流量的支出，增加了施工企业的成本。同时采购工程设备物资的进项税可以抵扣，减少了施工企业的生产经营成本。

1.4 对会计核算处理的影响

营业税实行阶段，施工企业在进行税务相关会计核算的时候，只需要对计提和缴纳环节进行核算，方式简单、涉及内容单一，在实行营改增政策后，核算变得复杂化。首先增值税分为一般计税和简易计税两种计税方法，然后开具发票过程中相关会计核算复杂化。在开票过程中需要在项目所在地预交2%或3%的增值税，涉及到“应交税费-预交增值税”和“应交税费-简易计税”科目，在机构所在地缴纳税款时涉及到“应交税费-应交增值税-进项税额”和“应交税费-应交增值税-销项税额”等相关科目，月末通过销项税与进项税的差额来确定应纳税额，加大了税务计算的难度，增加了会计核算的复杂性。

2 、建筑施工企业面对营改增的应对

2.1 加强财务税收的监管力度

营改增政策实施不久，一些建筑施工企业还没有适应这种税收模式，因为营业税的征收已经进行很多年了，为了适应营改增这种新制度，建筑施工企业的财务管理需要进行改变，而且整个公司的预决算管理、招投标管理、合同管理、采购管理等一系列管理制度都需要进行改变。只有这样，建筑施工企业才能抓住机遇，在营改增政策下得到更好的发展。在营业税改为增值税后，建筑施工企业的资金使用情况会受到很大的影响。在具体施工的过程中，一些建筑施工企业常常会出现拖欠工程款项的问题，所以在对财务税收方面一定要加强监管。在财务税收的很多方面都需要加强监管，其中对企业所有采购业务进行监管；签订采购合同后，对发票的开具问题进行监管；认真核对税收规定中可抵扣的物品和服务。这样财务税收的监管措施加强，在税收问题方面就会得到解决。

2.2 提高对资金使用的效率

原来营业税在代开发票时纳税，营改增后根据增值税进项抵扣时限以及纳税时间义务的要求，在完成工程量时要申报纳税，可此时工程款尚未收到，建筑企业需要垫资纳税，势必对建筑企业资金流产生影响。营改增政策实施后，建筑施工企业就必须更加科学合理地运用资金。做好对资金的调控，迎接税负方面的挑战。对于建筑施工企业来说，营改增为企业在税收筹划上提供了良好的发展空间。因为营改增就是为了调控市场的资本运作机制，帮助建筑施工企业内部进行全面的改革。那么就需要企业针对自身情况，抓住机遇，加强企业成本管理，最大限度降低税负。还有要改进一些阻碍企业发展的战略，加强上下游企业间的联系，扩展自身的行业链长度。

2.3 加强企业内部的核算管理

在营改增实行后，税收管理的一些基本概念得到修改，那么建筑施工企业的内部会计核算就变得更加困难。企业就需要细化和规范会计核算系统，培训和招聘具有相应业务水平的财务和会计人员。而且要加大对财会人员的培训，提高财会人员的综合素质，来提高企业内部的核算能力，使自身的水平得到提升。在财务流程方面，财务部门要对以会计核算为中心的财务环境进行全局把控和对微观事项的细节研究。财会人员在工作时要十分细心，及时发现财务变化中的问题，对于出现的财务核算问题更要及时地处理，对于外部人员的询问，要做好咨询工作。建筑施工企业财务部门要在营改增政策实施后，要做好各个方面的准备工作，科学决策。建筑施工企业内部建立规范的增值税明细账，做好税收筹划，降低因操作失误导致的多纳税或少纳税的风险。

总之，实行“营改增”使得增值税的抵扣链条在建筑业被打通，对施工企业来说既是机遇也是挑战，企业应当采取相应的措施，积极应对，充分利用新税制所带来的有利因素，调整发展策略以不断适应新的发展要求。

[1]王小青.营改增对建筑施工行业财务管理的影响[J].经贸实践，2017，01：225.

[2]刘丹.新时期背景下营改增对建筑企业财务管理的影响与对策研究[J].财经界(学术版)，2017，06：123-124.