优化服务外包产业的税收政策

黄娟

[摘要] 在我国加快构建开放型经济新体制的驱动下，服务外包行业发展迅猛，“营改增”后，服务外包产业税收优惠政策持续发挥效力。本文以南京市的服务外包产业发展为例，探究现行服务外包业税收政策、税收优惠实施的落地效果，同时分析服务外包业的发展现状，指出产业升级面临的困难，提出改进相关税收优惠政策的方向和路径，以进一步完善支撑服务外包行业运行的政策环境与财税体系。

[关键词] 营改增 服务外包行业 税收优惠 行业升级

[中图分类号] F301.2 [文献标识码] A [文章编号] 1004-6623（2017）01-0080-04

为适应我国经济新常态发展，近期国务院发文，将服务外包产业上升为国家战略，服务外包行业将成为我国参与国际贸易、产业分工的重要组成。中国服务外包产业的快速发展与政府扶持政策密不可分，税收政策的引导作用尤为重要。

一、服务外包税收优惠政策及实施效应分析

（一）营改增后对服务外包业的增值税扶持

自2010年7月起，国家对21个服务外包示范城市的企业，从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。“营改增”试点开始后，有关营业税的优惠政策又被平移到了增值税政策中。2016年营改增全面实施后，财税[2016]36号文件中规定了服务外包行业的零税率服务项目，包括离岸服务外包业务、信息系统服务等，这一政策降低了服务贸易的成本，提升了国际竞争力，实现了与国际通行税制的接轨，增强了中国企业参与全球资源配置的能力。

（二）对服务外包产业的所得税扶持政策

小型微利企业占我国企业比重在80%以上，也是服务外包企业可享受的所得税优惠的主要形式。除了所得税政策外，软件企业所得税两免三减半优惠政策，而南京市服务外包企业中，从事信息技术外包的企业占70%以上，其中多数企业具备软件企业资格。

对服务外包企业给予的技术先进型服务企业所得税优惠主要是15%税率优惠，而四次调整的主要内容是技术先进型服务企业认定条件的变化，包括三个方面的调整内容：一是对技术先进型服务业务收入占总收入的比例由70%降到50%；二是离岸外包收入由不低于50%降至不低于35%；三是取消了企业取得有关国际资质认证的要求。

（三）现行服务外包产业税收优惠政策效应分析

从以上政策文件规定内容来看，国家对服务外包产业的政策扶持力度远较其他行业更为宽松，如政策享受条件不断放宽，管理层次下放市级，给予地方较大自主权等，这些对服务外包产业的发展起到促进作用。如南京市外包企业2008年不足300户、外包执行额5.1亿美元，发展到2015年已近2000户、外包执行额130亿美元。但与服务外包产业规模日益壮大的现象不相称的是，2009年以来，与服务外包企业对接的技术先进型服务企业所得税优惠数据却显得极为“羞涩”，税收优惠政策惠及面很低，其引导激励作用明显不足。

截至2014年底，南京市经认定的技术先进型服务企业只有30户，仅占南京服务外包企业户数的1.64%。2014年度全市也仅有11户企业申报享受技术先进型服务企业所得税减免2195.63万元，另有8户企业申报其他优惠减免所得税1221.42万元。尤为“尴尬”的是：虽经南京市主管部门多方努力，2015年也仅有1户企业获得技术先进型服务企业认定。

从近年来南京市外包产业发展及税收优惠执行情况看，造成技术先进型服务企业优惠政策效应不显的原因主要有以下几点：

1. 优惠政策门槛高。享受优惠的限定条件设计与我国外包企业发展的现状相去甚远，达到门槛的企业偏少。此前国家已将技术先进型服务企业认定条件中技術先进型服务收入占总收入比例从70%降低到50%，离岸外包业务收入比例降至35%。但从南京及苏州、无锡实际来看，服务外包企业离岸业务比重仅占25%，即使承接离岸外包业务也多为境内转包方式，承接一手单合同占比偏低。按市商务局2014年调查，全市离岸外包业务收入比例在35%以上的企业数占比不足5%。政策覆盖率低，实际执行效果不佳也就难以避免。

2. 政策有效期短，导向功能不明显。技术先进型服务企业所得税优惠，第一次试点政策执行期2.5年，第二次在示范城市执行期5年，第三次又延期5年。虽然按惯例，这一期限仍有可能延长，但短期优惠和政策的不确定性也影响了企业的积极性。印度发展软件外包初期，就对服务外包业务进行了5免5减半长达10年的税收优惠，随后通过特区政策再给予10年的税收优惠；以色列对其自由出口加工区的离岸外包活动甚至给予最长可达40年的免税待遇。印度、以色列服务外包产业发展领先全球，长期稳定的税收政策扶持功不可没。

3. 优惠政策同斥性明显。按中国服务外包研究中心2015年8月份的《中国服务外包企业国际竞争力调研分析》披露，我国服务外包的离岸业务主要集中在信息技术外包（ITO）领域；其中软件研发及外包业务为56.8%，信息技术研发服务外包业务为27%，二者占服务外包的离岸业务的83.8%。南京市外包企业中，ITO企业也在70%以上。此类企业多数都具备软件企业资格，可以申请享受软件企业“两免三减半”所得税优惠，部分企业还具备高新技术企业资格，可以享受15%税率优惠。相比较而言，门槛高且不确定的“技术先进型服务企业”的招牌吸引力并不大。

4. 直接优惠方式受制于企业经营成果，降低了受惠面。技术先进型服务企业优惠税率属于直接优惠方式，是针对企业的经营结果的减免税。但部分已认定技术先进型服务企业尚处于创办初期，经营规模小，研发投入大，周期较长，企业亏损面较大。如南京市2010～2011年，技术先进型服务企业亏损面在50%以上。到2014年，亏损或因弥补亏损而未享受15%税率优惠的企业也达37%。

二、服务外包产业发展面临的问题

国际经济的复苏缓慢，国内商务成本的不断攀升，服务外包产业的增速开始下滑，外包企业的发展面临着诸多问题与挑战。

（一）服务外包国际竞争日趋激烈

由于人工工资、房屋价格持续上升等因素，中国在成本上已经没有竞争优势，产业转移已经成为中国近几年无法回避的问题。5年间，中国的人工成本平均每年上升10%到15%，很多发包商已经转向马来西亚和泰国等东南亚国家选择服务外包企业，对国内的外包产业产生巨大的冲击。

（二）专业人才供给短缺

人才是服务外包产业发展的核心和关键要素，对整个产业的升级发展起着决定性作用。纵观国内服务外包行业，真正具有高端研发、创新能力的人才比例并不高，特别是精通专业外包技术又精通多国语言的复合型人才更是奇缺。反观服务外包第一大国印度，在从业人员当中，研究生以上专业人才占50%以上。未来几年，人才缺口将成为服务外包发展的挑战之一。

（三）多数服务外包企业利润率低

很多外包企业处于外包业务链的下端，缺少核心技术，话语权、议价权不够，利润低薄。据江苏省商务厅《2014江苏服务贸易发展研究报告》，江苏省大多数服务外包企业承担的业务是以分段软件开发、软硬件测试、数据录入等基础信息技术外包（ITO）为主，而从事大的系统解决方案和大型系统集成等高附加值的业务流程外包（BPO）和知识流程外包业务（KPO）比重偏小。而按中国服务外包研究中心2015年8月份的《中国服务外包企业国际竞争力调研分析》问卷调查结果，60%的服务外包企业利润率在10%以下。

三、优化服务外包税收政策的若干建议

从我国服务外包产业发展现状、趋势，及前期税收优惠政策实施效应来看，现行促进服务外包产业发展的税收政策仍存在完善空间。在用好用足现有政策，发挥政策综合效应的同时，政策设计层面，应考虑进一步完善和改进相关税收优惠政策，针对问题，从扩大政策惠及面降低负担、提高研发能力增强核心竞争力、有利人才培养与引进等方面，有的放矢地提供税收政策扶持。

（一）完善技术先进型服务企业所得税优惠政策，扩大受惠面

1. 将技术先进型服务企业优惠纳入高新技术企业优惠范围，对技术先进型服务企业给予长期、稳定的15%低税率优惠。在现行《企业所得税法》框架下，新增长期行业优惠有立法局限，可行的办法是将技术先进型服务企业优惠纳入高新技术企业优惠范围。修改“高技术服务业”领域，将ITO、BPO、KPO三类外包服务范围并入高技术服务业领域。同时根据外包服务产业特点，设置相应的核心自主知识产权和研发费用标准等认定条件。

如此，一方面可以化解不断降低离岸比例仍不能有效提高外包企业受惠面的“尴尬”局面；另一方面可解决单方面扶持离岸外包而“忽略”在岸外包的不公正问题。同时，用“高技术服务”的高新优惠取代“技术先进型服务企业优惠”更体现了对“技术先进”的要求，促使服务外包产业向产业价值链高端延伸发展。

将技术先进型服务企业优惠纳入高新技术企业优惠范畴，不再强调离岸收入比例要求，可让更多外包企业享受低税率优惠。更重要的是，税收优惠扩大到在岸服务外包范畴，不仅有利于整合资源，降低潜在发包企业的成本；也有利于服务外包企业通过在岸外包业务，积累经验，提高技术成熟度；更有利于国内服务外包企业间形成相对合作的内部行业链。改变中国过去十几年外包行业分散严重局面，更快地促进大型承包商形成，增强企业承接大额合同的能力，增强与印度、拉美等大型外包供应商的国际竞争力。

2. 用所得减免方式延续对离岸外包业务的税收扶持。对符合条件的离岸外包业务所得，可以参照技术转让所得优惠方式进行免征、减征企业所得税。采用此种间接优惠的方式，将惠及所有离岸外包企业，和离岸外包业务增值税零税率优惠一并产生更可观的政策促进效应。

3. 打破现行的示范城市区域限制。《意见》已明确将中国服务外包示范城市数量从21个有序增加到31个。此举虽有利于提高产业集中度、增强聚集效应和国际竞争力，但却对其他地区服务外包企业显失公平，既有悖于新所得税法公平原则，也不利于服务外包企业向劳动力成本较低的二、三线城市发展业务，降低成本。

4. 明确技术先进的相关要求，促进企业加强研发力度，增强国际竞争力与话语权。从南京近5年的数据来看，外包企业在研发投入方面呈逐年增长态势，但与高新企业和软件企业明确的研发投入要求相比，技术先进型服务企业缺少量化的研发指标。

（二）恢复对技术开发、技术服务等所得减免优惠政策

2008年施行的《企业所得法》中，取消了原税法中对技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性收入免征企业所得税的规定，仅保留技术转让所得减免优惠政策。但按科技部《2013年全国技术市场统计分析》，我国2013年度7469.13亿元的技术合同成交额中，技术开发与技术服务作为技术交易的主要形式，签订合同数与金额均占全国80%以上。在继续对技术开发与技术服务交易实施增值税减免的基础上，再恢复对技术开发、技术服务等所得减免优惠政策，无疑将对技术外包市场带来强刺激作用。

（三）完善有利于促進外包企业人才培养与引进的优惠政策

人才是服务外包产业发展的核心和关键要素。但如前文所述，外包产业存在的人才问题是一方面人才缺乏，另一方面在人才培养上却明显投入不足。现行促进服务外包产业税收政策中，也缺少针对人才的扶持政策。建议一是参照国家鼓励软件企业发展的税收政策，对经认定的服务外包企业实际发生的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。二是允许达到技术先进服务要求的服务外包企业按2.5%比例计提职工教育经费并在税前扣除。即在保底扣除2.5%比例基础上，对超出部分据实扣除。如此不仅可保证企业对高技能人才培训、专业技术人员继续教育等经费需求，也会极大增强职工教育费用扣除政策对企业的吸引力。三是将目前高新企业的股权奖励个人所得税政策适用于外包企业。

（四）提升外包企业财务核算与税收政策应用水平

在放宽政策限制的同时，促进服务外包经济发展和政策落实，也需要各级主管部门进一步完善相关服务举措。要大力推进技术先进型服务企业认定工作。有针对性地做好服务外包相关税收政策宣传和引导工作。重点做好尚未取得高新技术企业、软件企业、重点软件企业等资质证书的各类软件开发、服务企业的政策辅导和宣传工作，提高服务外包税收优惠政策的影响力，引导这些企业积极申请办理技术先进型企业，以扩大服务外包税收优惠政策的覆盖面。督促辅导外包企业完善财务核算水平，提高研发费用加计扣除、职工培训费用税前扣除、固定资产加速折旧及研发人员股权激励等优惠政策应用水平。在有效降低外包成本和税负的同时，大力培养和吸引服务外包高端人才，提高核心技术，增强国际、国内竞争力。

[参考文献]

[1]陈进.北京现代服务业研究[M].北京：对外经济贸易出版社，2009：3-10.

[2]谭仲池.现代服务业研究[M].北京：中国经济出版社，2007：4-7.

[3]汪应洛.服务外包概论[M].西安：西安交通大学出版社，2007.

[4]卢锋.服务外包的经济学分析：产品内分工视角[M]. 北京：北京大学出版社，2007.

[5]肖全章.促进我国服务业发展的税收政策研究[J].经济问题，2011（6）：106-109.

[6]安体富.刘翔.促进现代服务业发展的税收政策研究：国际比较与借鉴[J].学习与实践，2011（2）：5-11.

[7]刘清亮.营改增政策对第三方物流企业的影响及完善政策导向的思考与建议[J].交通财会，2013（8）.

[8]葛英伟，张楠%.营改增对哈尔滨市经济的影响及对策[J].对外经贸，2013（8）.

[9]黄洪.营业税改征增值税对企业税负的影响[J].商业会计，2012（10）.

[10]陆琳.营改增政策对企业经济的影响[J].中国乡镇企业会计2013（8）.

[11]孙孟娟.营改增对服务业企业影响及应对策略研究[J].现代商贸工业，2013（18）.