国际职业会计师道德守则动态

作为国际准则制定机构，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）的职责是为全球范围的职业会计师制定职业道德规范，包括审计师的独立性规范，促进和保障职业会计师服务于公众利益。这些职业道德规范收录于《国际职业会计师道德守则》（以下简称守则）。2016年，为了指导职业会计师更好地应对违反法律法规问题，IESBA的主要工作是完成对职业会计师应对违反法律法规行为相关规范的修订，包括三个方面：一是增加第225节，用于指导执业的职业会计师（Professional Accountants in Public Practice）对违反法律法规行为作出识别和应对。二是增加第360节，用于指导工商业界职业会计师（Professional Accountants in Business）对违反法律法规行为作出识别和应对。三是对守则其他章节作出相应修订。新的规范将于2017年7月15日生效。

一、对执行守则的目标和法律法规范围进行了修订

1.明确职业会计师执行守则应达到的目标主要有三个：（1）遵守诚信和良好职业行为基本原则。（2）督促管理层和治理层纠正、弥补、减轻违反或涉嫌违反法律法规行为的后果，或者阻止尚未发生的违反法律法规行为。（3）为了维护公众利益的需要，采取进一步行动。

2.守则将法律法规的范围限定为：（1）对财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。（2）对财务报表中的金额和披露没有直接影响，但对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要的法律法规。

二、明确职业会计师和管理层、治理层各自的责任

1.职业会计师的责任。职业会计师的责任包含以下7个方面的内容：（1）遵守适用的法律法规。（2）了解并识别问题。（3）与管理层和治理层一同解决问题。（4）决定是否需要采取进一步行动。（5）决定是否向适当机构做出披露。（6）必要时解除业务约定和客户关系。（7）按国际审计准则（ISAs）要求作出书面记录。

2.管理层和治理层的责任。管理层和治理层的责任在于确保其业务活动按照法律法规的要求进行,并及时识别并处理违反法律法规的行为。

三、提出对违反法律法规行为的应对流程

守则将职业会计师分为审计师、执行非审计业务的执业会计师、高级工商业界职业会计师，以及其他工商业界职业会计师四类，分别就应对违反法律法规行为作出不同的流程规定。以审计师为例，对违反法律法规行为的应对流程如下：

1.对问题进行了解和识别。审计师在执行财务报表的审计过程中，应当运用自身判断、知识和职业技能，从以下两个方面对事件进行了解：（1）该事件的性质和发生环境。（2）有关法律法规的适用情况。必要时可以在保密的基础上咨询其他公司、网络事务所、相关专业机构，或法律顾问。

2.与管理层和治理层沟通并解决问题。一旦认为违反法律法规的行为已经或很可能发生，审计师应将其告知适当的管理层或治理层，适当的管理层要比涉嫌参与该问题的个人至少高一层。若审计师认为管理层涉嫌参与了违反法律法规的事件，应当与治理层讨论。同时，审计师应确保管理层和治理层理解自身的法律和监管责任，并敦促他们及时纠正、弥补、减轻违反法律法规行为对利益相关者的不利影响、阻止尚未发生的违反法律法规行为并促使管理层或治理层在必要时向有关机构报告。

3.决定是否需要采取进一步行动。如果管理层或治理层未对违反法律法规行为做出及时、适当的处理，审计师应决定是否需要采取进一步行动。在决定是否需要采取进一步行动以及行动的性质和程度时，审计师应考虑以下7个因素：（1）法律和监管框架。（2）管理层和治理层对事件反应的恰当性和时效性。（3）事件的紧迫性。（4）事件的普遍性。（5）执业会计师是否继续对管理层和治理层抱有信心。（6）该事件是否可能再次发生。（7）是否有可信的证据表明该事件对投资者、债权人、雇员或更广泛公众利益造成了实质性损害。

进一步行动包括：向适当部门进行披露以及在法律法规允许的情况下，解除业务约定和客户关系。

4.向有关部门进行披露。审计师向适当机构披露该事件的目的是让有关机构调查此事，并采取措施以维护公众利益。是否作出披露，取决于该事件对公众造成的实际或潜在伤害的性质和范围。例如，某事件会对客户的证券交易造成不利影响，给金融市场带来系统性风险，应当将其披露给适当机构。此外，是否作出披露，还取决于外部因素，例如：是否存在有关机构能够调查该事件并采取行动、对执业会计师或其他个人的人身安全是否有实际或潜在的威胁等。

5.解除业务约定和客户关系。在某些司法管辖范围内，审计师的进一步行动可能受到限制，此时，解除业务约定和客户关系是审计师唯一可以采取的行动。

6.按国际审计准则（ISAs）要求作出书面记录。审计师在进行财务报表审计时，应按照国际审计准则（ISAs）的要求，作出书面记录，以明确审计过程中出现的重大事项、在此基础上得出的结论以及得出这些结论的重要职业判断。