集成电路设计企业所得税筹划初步研究

文/杨齐赞



集成电路设计企业所得税筹划初步研究

文/杨齐赞

摘要：本文以理论研究的方法对集成电路企业的税收筹划问题进行了探讨。首先简要阐述了研究背景并介绍了集成电路设计行业；然后分析享受税收优惠政策的（重点）集成电路设计企业标准和高新技术企业资质要求，通过合理筹划使企业能享受相应政策的企业所得税优惠税率；之后对研发费用加计扣除、无形资产加速摊销等进行了筹划分析，以使企业在应纳税所得额的调整中可以享受各种优惠政策；最后分析了集成电路设计企业税收筹划风险产生的原因和防范的对策。

关键词：集成电路设计企业；企业所得税；税收筹划

一、集成电路设计行业及企业所得税优惠政策

（一）集成电路行业介绍

集成电路（Integrated Circuit，英文缩写为IC，行业分类代码4053）是一种微型电子器件或部件。整个集成电路行业主要分为设计、制造、封装测试三个主要环节，其中集成电路设计行业附加值高，是行业的制高点，引领着行业的发展；只有集成电路设计行业的快速成长，才会带动晶圆制造、封装测试及装备、材料相关行业的增长。集成电路被喻为信息技术产业的“心脏”，已成为衡量国家产业竞争力和综合国力的重要标志，是全球主要国家抢占的战略制高点。

（二）集成电路设计企业优惠政策及变化

自国务院发布国发〔2000〕18号文和国发〔2011〕4号文以来，国务院相关部门发布了配套政策，如财税〔2012〕27号文和工信部联电子〔2013〕487号文，规定集成电路设计企业每年需要进行资质认定和年审，之后可以享受税收优惠政策。2015年取消了集成电路设计企业资质认定，2016年发布的财税〔2016〕49号文规定，享受税收优惠政策的集成电路设计企业，每年汇算清缴时按规定向税务机关备案，并自2015年1月1日起执行。

二、集成电路设计企业所得税筹划方法

（一）税收筹划简介

“税收筹划”的概念来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成为“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”［1］

（二）筹划符合集成电路设计企业条件

当前集成电路设计企业享受的所得税优惠政策主要依据财税〔2012〕27号文件，该文件规定我国境内新办的集成电路设计企业在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

根据集成电路设计企业的标准，企业的财务人员可以从以下几个方面考虑筹划，使公司符合相应标准，享受税收优惠政策。

1.研发人员占比达到20%。对于部分用工方式为劳务派遣或者劳务外包的央企来说此类用工人员是不符合要求的，所以此类企业在招聘时要把能直接签订劳动合同的员工名额留给研发岗位。对于已经在公司内从事研发工作的用工方式为劳务派遣或者外包的研发员工，争取各种机会转为直接签订劳动合同的员工。

2.研发费用占销售收入比6%。为确保企业年度的研究开发费用总额占销售收入总额的一定比例，企业财务人员应每月测算该比例，根据累计销售收入与研发费用的比例，适时考虑推迟或提前收入入账时间、并调整研发费用的入账金额。

3.集成电路设计业务收入占总收入比60%。企业财务人员应筹划全年集成电路设计的销售收入占比，通过推迟非集成电路设计业务的销售合同签订和收入确认或提前开展集成电路设计业务的销售来调整全年销售收入占比符合规定。

（三）筹划符合重点集成电路设计企业条件

财税〔2012〕27号文件规定，国家规划布局内的重点集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠，可减按10%的税率征收企业所得税。所称重点集成电路设计企业除符合集成电路设计企业一般条件外，还应至少再符合另外两项条件中的一项。根据两项条件，企业可以筹划享受更低的优惠税率。

1.营业收入筹划。第一个条件涉及总营业收入规模不低于2亿元的要求，同时根据主要业务的收入需要不低于总收入的60%的规定，可以在公司集成电路设计业务收入达到1.2亿元时，通过开展简单的贸易业务增加营业收入使得总收入达到重点集成电路设计企业的要求。

2.业务领域筹划。第二个条件涉及业务领域，根据规定重点领域为工业芯片、存储芯片、物联网和信息安全芯片等五个方面。因为公司在其中一个领域只要有20%的收入占比，就可以享受更低的优惠税率，所以可以筹划在此领域内开展部分业务，以享受相应优惠政策。

（四）筹划取得高新技术企业资质

集成电路设计企业“两免三减半”优惠政策结束后即恢复25%法定税率的水平，所以为了继续享受相关税收优惠政策，需要提前筹划。高新技术企业的优惠税率为15%，并且是通过人大立法形式确定的，是可以长期享受的优惠政策，所以企业应该筹划享受高新技术企业优惠政策。

根据修订后的《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号），高新技术企业资质认定的主要标准，如行业范围、人员学历结构、研发人员占比、研发费用占比等条件均比集成电路设计企业所要求的要低，所以集成电路设计企业天然的符合高新技术企业的标准。

（五）利用税率在不同年度的变化

在从享受集成电路设计企业的“两免三减半”优惠政策到享受高新技术企业的15%优惠税率的过程中，不同年度税率在从低到高的进行变化，所以集成电路设计企业可以在税率将要变化的年份提前筹划，通过把部分收入业务提前到上一年，成本费用支出类业务推迟到下一年的方式，把税率较低的上一年的年度利润进行提高，以此总体上降低公司所得税负担。

（六）研究开发费用所得税前加计扣除

2015年发布的财税〔2015〕119号文将研发费用加计扣除政策进一步放宽。研发费用加计扣除优惠政策是我国《企业所得税法》层面确立的重要税收优惠政策，优惠力度大，所以集成电路设计企业一定要把握此通知的精神，把研发费用加计扣除工作进行筹划，以享受相应优惠政策。与集成电路设计企业有关的政策，主要有以下几方面：

1.人员人工费用。新制度中“人员人工费用”在之前的“在职直接从事研发活动人员”基础上增加了“外聘研发人员的劳务费用”，所以对于部分用工方式为劳务派遣的央企可以把原来不能列入研发费用的劳务派遣人员工资列入研发费用中的人工费用。

2.外委研发费用。新政策明确委托方可以按照实际发生额的80%计算并进行加计扣除，虽然形式上降低了原来100%计算的比例，但是不再需要被委托方配合提供费用归集明细，所以实际上降低了委外研发的加计扣除难度，使得企业更加容易享受优惠政策。

3.非专用仪器设备、无形资产折旧摊销费用。对于既用于研发活动又用于生产经营的仪器设备以及无形资产，新制度取消了“专门”用于研发活动的规定，其折旧摊销也可以作为研发费用加计扣除。对于企业来讲，这可能就涉及到费用分摊的问题，企业应根据实际情况，确定合理的分摊标准，比如按照工时、电量、定额等进行分摊，并对此类人员活动及仪器、设备、无形资产使用情况做必要记录，在研发费用和生产经营费用间分配，所以企业在成本核算方面应更加严谨［2］。

4.其他相关费用。新制度规定与研发活动直接相关的其他费用，如差旅费、会议费等，在不超过可加计扣除研发费用总额的10%的部分可以加计扣除，与原来相比放宽了费用范围，所以集成电路设计企业应该做好此类费用的归集。

5.未享受优惠政策的补救措施。制度规定，在2016年1月1日以后未及时享受加计扣除税收优惠政策的公司，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。企业可以很好地利用此政策，对于工作疏忽未能加计扣除的费用在后期进行检查，进行追溯备案。

6.亏损年度的加计扣除。对于亏损企业，加计扣除部分形成的年度亏损可以用以后五年的所得弥补。所以，即使集成电路设计企业出现亏损，财税人员也要继续申请加计扣除。

（七）软件的加速摊销

财税〔2012〕27号文规定，对于集成电路设计企业外购的软件，按照固定资产或无形资产核算的，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

对于以上政策，若集成电路企业处于免税期，应尽量不选择缩短摊销年限，需等到进入正常稳定税率纳税期内，再采用加速摊销法，增加费用，减少利润，进而获取延迟纳税资金时间价值。

（八）职工培训费用

财税〔2012〕27号文规定，符合条件的集成电路设计企业发生的职工培训费用，如果单独进行核算，可以按实际发生额在计算应纳税所得额时全额扣除，不像职工教育经费还受每年不超过工资薪金总额2.5%的限制。

培训费属于职工教育经费的一部分，职工教育经费除了培训费外，还包括继续教育、购置教学设备与设施、职工自学成才奖励费用等支出。如果不能准确划分培训费和其他职工教育经费，则不能享受该优惠政策，所以企业需要按照职工教育经费、职工培训费的范围分别进行核算。

三、企业税收筹划风险及防范

（一）税收筹划风险

1.政策风险。税收筹划是利用国家政策合理、合法地节税，但我国的税收政策本身随着经济环境的变化而不断调整，这对于企业税收筹划就产生了一定的风险［3］。

2.执法风险。因为部分税收法规变化太快，使得国家不能对所有情况都作出明确的规定，所以赋予了税务机关在一定范围内拥有自由裁量权，这就给纳税人造成了税收筹划风险。

3.税收筹划具有主观性。企业制定税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，筹划方案是否成功，很大程度上取决于税收筹划人对相关政策与业务是否比较熟悉。

（二）风险防范措施

1.合法税收筹划。税收筹划的原则决定了依法筹划是税收筹划工作的基础。在税收筹划的实践中，避免片面理解税法，见缝插针，钻税法的空子。

2.提升财务人员的专业素质。税收筹划的执行是一个专业性很强的工作，筹划人员的素质起到主导作用，所以企业的财务人员需要不断提升专业素质。

3.加强与税务机关的联系。由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权，因此，企业要与税务保持沟通，争取在税法上的理解保持一致。

四、结论

本文在总结集成电路设计企业所得税优惠政策的基础上，提炼了所得税筹划的具体方法。通过本文研究，可以得出如下结论：针对我国集成电路设计企业技术基础薄弱，缺乏竞争力的现状，以及该行业研发投入大和产品设备技术更新升级快的特点，国家给予了有针对性的税收优惠政策支持，优惠税率低，研发费用加计扣除范围不断放宽，新的政策也不断颁布。集成电路设计企业应重视政策学习，及早进行长期性、全面性、系统性、前瞻性的研究和筹划，以充分享受优惠政策，提高企业竞争力，促进产业发展。

参考文献：

［1］盖地.税务会计与纳税筹划［M］.天津：南开大学出版社，2004.

［2］翟纯垲.企业应如何应对研发费用加计扣除新政［N］.中国税务报，2015，11，6.

［3］万艳.集成电路企业税收筹划研究［D］.苏州：苏州大学，2011.

作者单位：（北京智芯微电子科技有限公司）