“营改增”对电力企业税收影响及应对措施

张冬梅

（国网浙江省电力公司金华供电公司，浙江　金华　321000）

“营改增”对电力企业税收影响及应对措施

张冬梅

（国网浙江省电力公司金华供电公司，浙江金华321000）

步入二十一世纪以来，我国经济发展进入“新常态”时期，为了使经济能够更好更快的发展，也为了更好的适应经济全球化的趋势，更好的规范我国的税收体系，我国在各地区、各行业实行“营改增”的税制改革，这对不同行业的企业都产生了极大的影响。本文以供电型的电力企业为研究对象，分析营改增的必然趋势和电力企业营改增的必要性，对比营改增对电力企业的积极影响和消极影响，提出电力企业应如何正确应对“营改增”带来的机遇和风险。

营改增；电力企业；两税并存

一、引言

在市场竞争异常激烈的今天，行业内信息高度透明，传播速度很快，企业之间的竞争也尤为残酷。为了适应经济的快速发展，完善市场机制的正常运行，调整企业纳税环节的重复和混乱，我国进行了税制改革，将征收营业税统一调整为征收增值税，实现了我国的税收法制化。为了经济的稳定性，也为了提高企业的接受度，营改增采用的是试点方法，将经济最为繁荣度上海做为第一个试点城市，由上海向北京、天津等多个省市推行，逐步在全国完成这一改革，征税范围从交通运输业延伸至邮政业，最后实现了除金融业、电信业等少数行业外等全部行业都完成了营改增。

在营改增税制改革之前，我国税制出于增值税和营业税并存的局面，增值税的征收对象主要是货物，营业税的主要对象是服务，出现了“两税并存”的局面。对于电力企业而言，两税并存存在着很大的弊端。增值税的增值额是根据销售收入计算出来的，是销售收入与税率的乘积扣除可抵扣的外购成本的进项税额的差额来征税。而营业税是全额征税，征税基础是营业收入，营业收入与税率的成绩即为纳税额，这两者的纳税基础和税收计算方式存在着很大的差异，使得行业间的税负分担严重不公，不利于行业的持续健康发展。

营改增之后，原来征收营业税的电力企业被纳入到征收增值税的过程中，这样电力企业便能够抵扣进项税额，避免重复纳税，大大降低电力企业的纳税负担，缩减营业成本，提高企业的积极性，也能有效的避免逃税漏税等行为。但是，另一方面，虽然营改增在广大产业全国范围内普遍实行，但是，仍然有一小范围的企业没有被纳入增值税纳税人的范围，企业在外购原料、资源时，无法取得增值税专用发票，其进项税额无法抵扣，导致企业的运营成本偏高，利润减少，无法取得预期的成效，造成无谓的损失。

二、营改增对电力企业的影响

增值税是流转税，是对流通过程中商品和劳务的增值额进行征税，是价外税，营业税是对应税交易的全部收入进行征税，实行价内税，每增加一次流转，就全额缴纳一次营业税。这就导致了征收增值税的企业与征收营业税的企业进行交易时，不能抵扣进项税额，加重了部分企业的纳税收负担。而且，对于电力公司这种服务企业而言，需要的固定资产、机器设备、原材料的成本是非常高的，在整个企业运营成本中占着绝大部份，导致电力企业的利润非常单薄，企业无力更换陈旧的设备，运营成本高。营改增在改变这一状况的同时，也并非减轻了所有企业的税务指出，可以说，对电力企业既有积极的影响，也有消极的影响。

1、积极影响

从长远来看，营改增规范了行业的纳税流程，避免了重复征税的现象。特别是对于供电企业来说，企业购买固定资产、大型机器设备等的进项税额能够抵扣，大大缩减了供电的成本和营业成本，在有限利润的基础上，有更多的资源去购买更先进更大型大设备，为企业扩展运营规模创造了条件。供电企业的固定资产是出于生产状态下的，新购入的固定资产的增值税是被计入固定资产的成本中，固定资产又在企业的资产中资金占有率很大，因此对企业的资产结构也有较大的影响，能够合理的调整电力企业流动资产和非流动资产的比列，是企业的资本结构更加合理。增值税的税务处理在我国更加规范，会计人员业更容易计算税务工作，能从根本上提高我国税收的规范性。

2、消极影响

营改增并非是将所有的企业都纳入了改革的范围，特别是那些小企业，若企业从小企业购买设备，只能抵扣3%的增值税，远远低于取得增值税专用发票的抵扣金额。营业税的税率大大低于增值税的销项税率，在一定程度上也影响了企业的收入。重要项目的进项抵扣类型，包括不动产大修理、商务辅助服务（含企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务）、保险服务、文化体育和住宿服务、车辆通行费等提供了大量的进项税额抵扣，同时也为取得增值税专用发票管理带来风险。由于增值税与营业税制度的差异，电力企业签订的各种合同条款势必需要进行完善和补充，特别是新老合同价格的含税与不含税问题、是否能够提供增值税专用发票、计税方式和具体执行的税率问题，以及涉及发票遗失的应急处理案等。增值税核算体系比营业税复杂，特别是原材料进项税额抵扣和固定资产项目不同计税方式下的进项抵扣和转出更加的复杂，如果不加强增值税会计核算管理，将影响增值税申报的准确率，产生申报风险。

三、电力企业应对“营改增”的措施

电力企业想要更好的发展，就要不断的减轻税收负担，降低营业成本，可以从以下几个方面入手。

1、加大宣传力度

电力企业实行营改增后，要加大企业内部的宣传力度，在整个企业内部普遍增值税的基础知识，对财务部门工作者更要加强重视，进行专业的培训，提高财务人员对营改增政策的深刻认识，对销项税款和进项税款进行准确的核算，掌握增值税相关票证、抵扣的一系列流程，在合理纳税的基础上，学会如何合理的控制企业的税收，降低企业成本。另外，及时处理营改增之前大合同，在不违反合同规定的前提下，尽快的进行调整。

2、提高财务管理水平

调整企业对会计核算体系，完善“应交税金”的明细科目。营业税和增值税的帐目设置存在很大的差别，账务处理流程也有较大的差异。相比较而言，增值税的账务处理更加复杂，因此企业应完善“应交税金”这一科目，调整核算体系，与企业营改增后的纳税流程相适应。完善企业的发票管理制度，增值税特别是进项税的抵扣依据是增值税专用发票，增值税发票视同现金管理，直接抵扣企业税款。如应取得而未取得增值税专用发票、增值税专用发票传递不及时、增值税专用发票票面不规范和项税逾期未申报、票款物（服务）三流不一致等情形，虚假发票和接受虚开发票问题，一旦出现增值税涉税违法甚至追刑责。电力企业必须完善内部的发票管理制度，规范发票的管理程序，明确要求相应负责人提供完整无误的增值税专用发票，财务人员做好监督工作。

3、选择合适的供应商

对于供电企业来说，其原材料、机器设备、固定资产的费用是非常昂贵的，在整个企业的成本中占了60%以上，因此，供电企业的进项抵扣至关重要。营改增以前，企业为了节省成本，在技术允许的前提下，都选择那些价格最便宜的供应商。但是，营改增以后，虽然有大量的原缴纳营业税的企业被纳入到增值税范围，但由于行业的性质和规模大小、人才限制等种种原因，还有一小部分企业仍不是增值税纳税人。因此，电力企业要快速的转变其进货观念，不能局限于低廉的价格上，要选择那些能提供增值税专用发票的价格合适的企业，这样才能抵扣更多的进项税额，大大降低企业的成本。

4、合理的税收筹划

营改增之后，供电企业要根据企业的实际情况选择合适的税收筹划点，并制定完整的方案。企业可根据公司业务流量，预测哪种纳税方式对企业是最有力的，不要盲目的认为，可抵扣进项税额就是最好的税额，要根据企业的业务水平，进行数据的测算，选择最合适的纳税方案。企业可就其实际运营情况，选择是成为一般纳税人还是普通纳税人，进行简单的计算，选择最适合企业的纳税方式。

5、抓住机遇，扩展规模

税制改革无可避免的会给企业带来风向，与此同时，我们更应看到企业的机遇。对电力企业特别是供电企业来说，“营改增”可以大大降低固定资产、原材料、机器设备的购买费用，为企业带来更多的利润。因此，企业可以加大资金在固定资产上的投资，及时更新企业的设备，扩展企业的规模，提供更优质的服务。另外，由于固定资产、原材料、机器设备费用的减少，企业也能投入更多的资金研发新技术，是企业走在行业的前沿。电力企业要把握住这一机遇，规避风险，扬长避短。

四、结语

税制改革不只是简单的解决重复征税的问题，而是推动了企业的转型，有利于整个电力行业的可持续发展，保障行业税负公平。从我国当前的经济形势来看，物价持续升高，即使在人均工资水平每年递增的情况下，物价的上升速度远远高于薪资低增速。这很大程度上是源于生产流程各级税收的累加全被转移到了消费者的身上。另外，部分行业，特别是国营行业利润偏低，甚至出现了负利润的现象，造成企业维持艰难，很难提供优质的服务。营改增解决了重复征税的问题，电力行业、交通运输业等被纳入增值税等纳税范围，极大的减少了原料资源的成本，利润空间上升，使这些企业有能力更新设备、扩大规模，提供良好的服务。营改增之后，税率大大增加，这给企业带来了双面的影响，增值税进项税额的抵扣要求企业能够合理安排进货渠道，重新树立发票意识。同时，增值税的税务处理流程也相对复杂，要求企业有高素质的财务人员，这些都给企业带来压力和危险的同时，也给企业带来了机遇，企业可以根据增值税的征税范围、抵扣条件，合理的安排企业的业务。这将会给企业带来光明的前景，也有利于企业调整资本结构，提高资金的流动性。

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［3］韩春梅、卫建明：论“营改增”税制改革对企业的影响[N].辽宁省交通高等专科学校学报，2011（s6）.

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［5］方艳：试论营改增对融资租赁企业财务管理的影响以及应对措施[J].统计与管理，2014（20）.

（责任编辑：郭亚娟）