“营改增”对服务行业的影响及其应对措施

毛海静

（新疆维吾尔自治区体育中心，新疆　乌鲁木齐　830011）

“营改增”对服务行业的影响及其应对措施

毛海静

（新疆维吾尔自治区体育中心，新疆乌鲁木齐830011）

随着2016年5月1日我国“营改增”试点全面推行，“营改增”再次受到各行各业的高度关注。“营改增”自从2012年在上海率先试点以来，其对国民经济以及试点行业的影响分析逐渐成为“营改增”研究的热点课题。鉴于“营改增”全面推行的时间较短，在理论界研究的少之又少，尤其缺乏“营改增”对服务行业的影响分析。本文主要基于服务业“营改增”的提出，重点阐释了“营改增”对服务行业的税负、定价及社会效益、产业结构及会计核算体制的影响，并对完善服务行业“营改增”提出指导性建议，以期对服务行业“营改增”有所助益。

营改增；服务行业；影响分析

根据财政部颁布的《营改增试点方案》，“营改增”试点于2012年1月1日在上海率先进行试点，首先在交通运输业和部分服务业进行试点，并逐渐扩展至其他城市和行业。2013年8月1日，试点扩展至全国。从2012年试点以来，目前关于“营改增”的部分试点理论研究逐渐增加，但是鲜有关于全面试点的理论研究。本文主要在阐释“营改增”对服务业影响分析的基础上，对服务行业“营改增”提出相关建议。

一、服务行业“营改增”的提出

服务行业“营改增”的提出主要是从两方面进行阐释的。一是服务行业“营改增”的提出到实施。“营改增”试点开始于2012年，主要涉及服务行业的部分业务，包括广播影视服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁业务（包括经营租赁和融资租赁）、物流辅助业务、文化创意服务、信息技术服务、研发和技术服务。2012年8月“营改增”试点范围由上海扩展至北京、天津、浙江、湖北、广东、福建、安徽、江苏8个省份，2013年8月服务业“营改增”试点扩展至全国。二是“营改增”的具体税制安排，主要在税率、纳税事项及纳税人的纳税身份方面发生了改变。纳税人在“营改增”后分为一般纳税人和小规纳税人，而营业税并不区分一般纳税人和小规模纳税人，因此在“营改增”后要为本公司进行纳税人身份确定。就服务业而言，在税率方面也发生了变化，由原来营业税5%变化为小规模纳税人3%征收率或者6%税率，但是这里“营改增”前后的税率计算并不同，营业税是价内税，而增值税是价外税。另外，服务业在营业税征收时无法完成出口退税，在改征增值税时实行出口零税率或免税制度。

二、“营改增”对服务业的影响分析

1、税负影响

关于“营改增”对服务业的影响分析时，税负影响是首要分析环节。首先在“营改增”后，由原来的5%税率变化为一般纳税人6%或者小规模纳税人3%的税率。假设为一般纳税人，税率变高了，例如某企业年营业收入为100万元，营业税时应缴纳营业税为100鄢5%=5万元；增值税时应计价收入为100/（1+6%）=94.34，应缴纳增值税为94.34鄢6%=5.66万。鉴于征收方式的不同，营业税税率与增值税税率相差1%，但是由于营业税为价内税，增值税为价外税，实际税率相差0.66%，因此实际税负增加0.66%，表面上增加了税负，实际上增值税消除了重复征收的弊端，以及增值税的一些优惠政策和具体的企业市场等因素，因此“营改增”后的税负增加与否并没有确定答案。其次“营改增”后对营业税金及附加的影响。就城市建设税和教育费附加而言，“营改增”并没有取消这项税费，因此，“营改增”后的税率增加了0.66%，也直接导致了教育费附加和城市建设税增加了0.66%鄢（3%+7%+2%）= 0.08%，承接上例多缴纳教育费附加和城市建设税94.34鄢0.08%=0.075万。最后“营改增”后对企业所得税的影响。假设本例只考虑营业收入与营业成本对企业所得税的影响，由于营业税采用的是含税收入，增值税采用的是不含税收入，因此收入减少了100-100/（1+6%）=5.66万，假设本例营业成本为10万，则成本减少了10/（1+17%）鄢17%= 1.453万。按照本例而言，由于5.66万大于1.453万，所以增加了企业所得税。但是并不是一定会增加企业所得税，当计算收入增加小于成本增加，则会减少企业所得税。总之，“营改增”对服务业的税负影响分析是服务业影响分析的关键环节。

2、对企业定价及社会效益的影响

“营改增”对企业定价及社会效益的影响是“营改增”对服务业影响分析的又一重要环节。首先是“营改增”对服务业企业定价的影响分析。“营改增”后是否对服务业的定价有影响，怎样影响等，就服务业而言，不能只根据服务费收入，而是要根据净收入进行比较。假设某企业净收入为1000万，如果在“营改增”前，服务费收入就要1052.63万，在“营改增”后，服务费收入就要1060万，那么如果在“营改增”前后有相同的净收入，则要提高服务费收入，但是考虑到客户相关外部因素，定价需要再行考虑。其次“营改增”对企业社会效益的影响。就服务业而言，一方面“营改增”避免了重复征税的弊端，“营改增”在某种程度上减少了税负，降低了物价，进而刺激消费增长；另一方面“营改增”后，在出口方面享受出口退税或零税率，这就直接刺激了出口，增加了企业的经济利益和社会效益。总之，“营改增”对企业定价及社会效益的影响是在税负影响之后的较重要的影响分析环节。

3、益于优化产业结构和会计核算体制

“营改增”益于优化产业结构和会计核算体制是影响分析过程中又一环节，但是与以上两方面相比，重要性稍显微弱。首先“营改增”益于优化产业结构。就咨询服务行业而言，优化产业结构，“营改增”致使服务咨询行业由第一、第二产业改变为第三产业为主，“营改增”的全面推广使增值税在服务业中的作用日益重要，增值税的抵扣环节能为服务业带来很多经济上的便利。其次就会计核算体制而言，“营改增”后督促一般纳税人企业进行税制建立，完善会计核算体系，会计核算体制体系的建立为进项税额与销项税额的准确性提供了前提，这有益于企业财务内控制度的完善，对企业搭乘“营改增”这趟列车进行竞争优势的取得具有重要意义。最后基于以上两方面的阐释，“营改增”还促进了产业的发展。一方面“营改增”利于服务业将业务进行外包，之前进行外包需要缴纳营业税，但是在“营改增”后只需要进行抵扣，极大的利于企业间进行专业化；另一方面还推动企业内部的产业分化，内部（母子公司）进行合作分工，避免增加集团整体的税收负担，这样直接导致企业内部的产业升级与优化。总之，“营改增”益于优化产业结构和会计核算体制建设，这也是对其影响分析的重要环节。

三、服务行业“营改增”的应对措施

“营改增”对服务业而言，既有挑战也有机遇，而如何充分有效的利用积极影响与避免消极影响是本文研究的又一重要部分。

1、充分利用增值税发票环节，创新业务模式

充分利用增值税发票环节，创新业务模式是当下服务业应对“营改增”带来消极影响的有效策略。首先要充分利用增值税发票环节，服务行业会涉及到许多的有形动产租赁业务，这些租赁业务会开具大量的不同类型的发票，因此，利用增值税发票应对“营改增”就显得非常重要。一方面要财务人员对一些项目经常开具的增值税发票进行了解，对国家税法变动及时的关注，掌握最基本的税法规定价外费用类型等等；另一方面要将以往开具的价外费用营业税发票改成增值税专用发票。除此之外，服务人员还可以了解国家的税收优惠政策，利用出口等进行合理避税；要创新业务模式，积极关注体育等服务行业上下游行业的产业结构动向，充分分析“营改增”对其产生的重要影响，同时要在与上下游行业进行对接过程中的合理避税进行总结分析，转换业务模式以适应合理避税需要。总之，充分利用增值税发票环节、创新业务模式是当前服务行业应对营改增的重要措施之一

2、充分利用纳税政策，完善税务筹划机制

充分利用纳税政策，完善税务筹划机制是当下应对建筑行业营改增的有效措施之一。

第一，“营改增”进项税额抵扣对服务行业而言是一个非常好的机遇。合理配置资源，结合当前企业的发展状况及发展规划，合理筹划固定资产的购买数量及金额，且在供应商招标与报价时要仔细核实供应商是否为一般纳税人；同时在服务行业中很可能存在许多下属公司，因此服务行业某总公司应在合法范围内将其下属子公司转换为一般纳税人，争取可以实行集团内汇总缴纳税额的方式，以达到企业内部的税负平衡且可以充分利用各地的税收优惠政策。

第二，与财务部门进行高度协调进行税务上报工作，定期对财务人员进行增值税相关法律的培训，培养“营改增”后对增值税开票环节的熟悉与认真意识，结合当地的税收优惠和执行政策，进行增值税的网上申报与审核。另外，财务部门要及时反映在操作过程中出现的问题及有效解决措施，适当的调整公司内部财务控制制度，尽量降低税负的成本。

第三，是要充分利用当前增值税进项税额可以抵扣的优势，人工成本不能进行增值税抵扣的劣势，能用机器设备替代的工作要尽量购置设备操作，一方面减少了成本，另一方面推动了企业的自动化发展。同时，可以考虑由专门的子公司进行材料采购与设备购置管理，通常以有形动产租赁的方式向企业各部提供设备和材料，这样项目企业既可以抵扣进项税额，子公司又可以获得进项税额的抵扣发票，在不违法的基础上间接减少税额的上缴。总之，充分利用纳税政策，完善税务筹划机制对服务行业在税务策划方面具有举足轻重的作用。

四、结语

2016年5月1日“营改增”的全面推广，为各行各业带来了税负机遇与挑战。鉴于此，服务行业作为较早实施“营改增”试点行业之一，很有必要进行影响分析和提出应对建议。本文主要是基于以上背景，在分析“营改增”提出流程基础上，重点阐释了“营改增”对服务行业的影响及应对建议，但是由于时间与篇幅的限制，本文并不能完全涵盖所有影响与建议。“营改增”全面推广才刚刚开始，对其的研究并不是一蹴而就的，在此后可以系统的进行研究。

[1]杨倩：“营改增”对体育行业的影响[J].首都体育学院学报，2015（5）.

[2]李向阳、纪爽：“营改增”对海上服务项目经济评价影响研究[J].会计之友，2015（21）.

（责任编辑：郭亚娟）