电力施工企业“营改增”问题分析

曲惠来

摘要：电力施工企业是筑就电力行业成长的建设大军，具有相当重要的地位，长期以来面临着非常激烈的市场竞争。因此，站在电力施工企业的角度未雨绸缪，加强自身的精细化管理，筹划税负转移，在电力施工企业“营改增”政策上做好做足研究和准备工作，以便平稳渡过“营改增”的不适期显得尤为重要。笔者在分析企业“营改增”后并在电力施工企业税负情况的基础上，对降低电力施工企业税负压力措施进行了分析，旨在为业界人士提供一定参考。

关键词：电力施工企业 营改增 税负 措施

电力施工企业实施“营改增”已是迫在眉睫，旨在减少税负的改革政策。从相关行业的实施效果来看并非是皆大欢喜。对于从事电力施工企业来说，在政策实施之前就要做好充分的解读，对改革情况做好预判，对于不利于企业发展的经营方式适时做好改变，而不能随波逐流，任由改革的浪潮将企业拍死在沙滩。

一、“营改增”下电力施工企业要面对的问题

一是企业无法获得充足的增值税专用发票，没有足够的可抵扣进项税额。首先，由于施工企业的供应商有许多小型微利企业，不具备一般纳税人的资格，这些企业3%的征收率缴纳增值税，对他们来说，税负没有增加甚至还可能有所降低，但对于施工企业来说，从小规模纳税人供应商那里购买的商品劳务获取普通发票就无法得到可供抵扣的进项税额。

二是上下游抵扣链条并不完整。虽然"营改增"将覆盖所有的现代服务行业，但只有外购的成本可得到抵扣，企业员工的工资、各种行政事业收费、资金的资本成本都只能全额计提，对于劳动密集型及资本密集型的行业来说，"营改增"无疑大大增加了税负，还降低了收入和利润水平。

三是增值税由于采取多级税率对企业会计核算的要求也有所提高。在"营改増"实施后增值税税率有17%、13%、11%、6%及3%征收率这五档。原先征收营业税时，会计人员只需要在确认收入开出发票的时候按收入金额乘营业税税率计算应交的税金。但“营改增”之后，不仅要根据收入确认销项税额，还要看取得的成本分别适用的是哪一级税率，核算过程变得更为繁琐。

四是施工企业的收入确认方法与增值税征收方式缺乏协调。施工企业的收款与确认收入是按合同规定的，可能一个跨度三年的工程就分四次收款，而收入在资产负债表日确认，但是成本是陆续发生的。在一个月内收入成本很难做到互相匹配，有时可能是进项税大于销项税，这部分可留抵，但若销项税额远大于进项税额的话，后成本中的进项税额无法再抵扣前月度的销项税额，这部分多缴交的税款是无法获得退还的，因此可能造成税负的增加。

二、电力施工企业可行的应对策略

（一）合理选择供应商和工程分包商

在挑选下游供应商时应尽可能挑选具有一般纳税人资格的企业。由于电力工程施工中材料设备占的比重非常大，且材料物资的进项税率达到17%，因此若这部分的成本能够全部取得进项税抵扣，对企业来说税负压力便会小很多。而对于分包企业特别是劳务分包企业来说，获得一般纳税人资格难度就略有增加，但是作为小规模纳税人仍可以要求税务部门开具3%税率的增值税发票，电力施工企业可督促分包单位开具增值税专用发票，获得一部分可供抵扣的税款。同时，在工程施工中有零星的材料难以取得进项税额抵扣，在合同中规定将这一部分材料交给分包单位采购对于两者均有益处。

（二）完善现行工程预决算报价体系

电力施工企业可以改善工程造价确定方法，适当提高工程收入，应对税改压力。由于“营改增”将使得工程造价的确认依据发生一点小的变化，原先的预决算数字己不适用于“营改增”的电力施工企业，只有适当提升工程造价，特别是注意下游供应商税负的转嫁情况，才能使电力施工企业维持原有的经营水平。

（三）扩大建造合同的涉及范围

电力施工企业可与业主协商减少“甲供物资”的比例，争取更多的进项税额。如电力施工企业仅负责建筑与安装工程的实施。G企业承担的是整个工程投资中比重很小的部分，若设备购置费中有30%的部分由G企业提供，即电网企业指定供应商，由G企业负责采购346.62万的设备，那么对G企业来说情况就会很不一样。若G企业购置设备且合同中不加成，则由于进项税与销项税税率的差别，G企业需要上交的增值税变为了负数，即进项大于销项，大于部分可以留待以后月度抵扣。即使购置设备加成，G企业仍无需缴纳增值税，还能增加企业的利润水平。

（四）改进企业的成本结构

电力施工企业可以改进企业的成本结构，改变业务模式。在不违反规定的情况下，企业可以采取劳务派遣或者是专业外包的形式，改变成本结构，比如将原本会计机构记账的工作外包给代理记账公司，获得咨询服务的增值税发票，减少支付员工的工资，增加可供抵扣的成本比例。

（五）做好企业自身管理工作

增值税对于企业的管理水平提出了更高的要求，一方面要及时做好工程结算工作，确保收款及时，付款也能及时取得发票，保证进项税额与销项税额互相配比，减少多交税款的可能性。另一方面要做好增值税专用发票的审核、保管、传递工作，保持专用发票的完好无损，满足税务部门对抵扣联扫描认证的要求。

三、结束语

综上所述，电力施工行业要改变自身粗放型的管理模式，提升企业管理效率，改进企业效益提升的方式。对于政策的决策者以及实施机构来说，也应做好充分的调研，制定完善的实施预案，改进制度漏洞，从而保证在整个国家经济改革中方能平稳过渡。

参考文献：

[1]陈颖中.“营改增”对电力施工企业财务影响的研究[D].华东理工大学，2016

[2]邓伟妍.“营改增”对电力施工企业的纳税影响及应对策略[J].财会学习，2016