发达地区村级集体经济组织费用支出研究——以东莞市A社区股份经济合作社为例

周润书　郭方方

(东莞理工学院　经济与管理学院，广东东莞　523808)



发达地区村级集体经济组织费用支出研究
——以东莞市A社区股份经济合作社为例

周润书郭方方

(东莞理工学院经济与管理学院，广东东莞523808)

本文通过对东莞市D城区A社区股份经济合作社的案例研究，分析了其费用支出存在的问题，并进一步剖析了问题产生的原因：收入依赖出租，增长缓慢，旧的发展模式难以为继。提出相应的对策，如：加快经济多元化发展、加强对新经济形态费用的控制、促进偿还债务、推行村级预算制度等。

发达地区村级集体经济组织；费用支出；社区股份经济合作社；东莞市

发达地区农村村级集体经济组织的费用支出核算既不同于一般企业的成本核算，也不同于非营利组织单位的费用支出核算，具有特殊的学术研究价值。改革开放以来，东莞市与许多发达地区农村村级集体经济取得了令人瞩目的发展。但随着经济转型和城市化进行，发达地区农村村级集体经济组织的“收不抵支”情况日益严重，直接影响着发达地区农村村级集体经济的可持续发展。因此，开展村级集体经济组织的费用支出研究具有重要的现实经济意义。本文虽然进行个别案例研究，但对于发达地区农村村级集体经济组织费用支出具有较普遍代表意义。

村级集体经济组织的费用支出已有的文献较少，目前还没有收集到有关于村级集体经济组织的费用支出个别案例研究的文献，更没有发达地区农村村级集体经济组织的费用支出案例研究。周调平[1]对村级集体经济组织支出业务主要是非经营支出业务的分类及核算进行了研究。吕孝侠[2]对2004年—2006年天津市村级集体经济支出水平及构成进行了研究。周润书、程守红[3]认为应该借鉴财政收支预算管理办法，建立农村集体经济收支预算制度；强化开支审查监控。

发达地区村级集体经济组织费用支出情况，作为千万个乡村的浓缩代表，具有一定的典型性，本文以此案例为研究对象，以期总结其经验推广应用。

一、A社区股份经济合作社集体经济的费用支出概况

A社区股份经济合作社集体经济的支出水平及构成情况如表1所示：

表1　A社区股份经济合作社费用支出水平及构成情况表*数据来源于东莞市农村党风廉政信息公开平台和社区财务公开栏，下文中没有特别标注的数据来源相同。

大部分发达地区的村级集体经济组织由于经营的主要特点不是直接组织生产销售产品或提供劳务，因此在主要的成本费用核算上没有采用生产(劳务)成本概念及进行相关的核算，而是借鉴非营利组织会计的概念，采用总支出或费用支出的概念及进行相关的核算。而总支出或费用支出的组成内容包括经营支出、管理费用和其它支出。“经营支出是指村级集体经济组织进行租赁活动、销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的成本支出，包括因租赁而发生各种由集体经济组织负担的费用，直接生产销售产品或提供劳务耗用的支出，生产经营用固定资产折旧及维修费等。管理费用是指村集体经济组织用于维持日常运作和管理活动发生的各项支出，如一般工作人员工资、办公费、差旅费、会议费、接待费、管理用固定资产的折旧和维修费等。其它支出核算除经营支出和管理费用外，应计入当年损益的其他支出，如利息支出、农业资产死亡毁损支出、固定资产及库存物资的盘亏或损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款(坏账)、违约金支出等。”*参见东莞市农村集体资产管理办公室2014年编制的《东莞市农村(社区)集体经济组织会计教材》第253～263页。

A社区股份经济合作社支出水平及构成情况见表1。集体经济组织的总支出主要是用于经营支出，每年占比在75%左右。而经营支出中租赁费用又占总支出的70.42%。出租经济的特征在总支出构成表中表现明显。

二、A社区股份经济合作社费用支出存在的问题

(一)费用支出占收入比例大

表2　A社区股份经济合作社费用支出占收入比重分析表

从表2可看出，A股份经济合作社总支出占营业收入比重大。其中2013年、2014年、2015年总支出占营业收入的比重分别为57.9%、49.4%、45%，总支出平均占营业收入的50%左右。

(二)租赁费用在费用支出总额、经营支出中占主导地位

从表3可看出租赁费用占费用支出总额比重一直在70%左右；而占经营支出比重更是高达90%以上，处于主导地位。厂房和商铺租赁费用是集体经济组织主要经营支出。同时，租赁费用最主要是由出租厂房和出租商铺折旧费组成。出租厂房和出租商铺折旧费用占租赁费用比例在85%至90%左右(见表4)。

表3　A社区股份经济合作社租赁费用与费用支出总额、经营支出比例表

表4　A社区股份经济合作社折旧费用与租赁费用比例表

(三)借款利息支出金额较大

表5　A社区股份经济合作社折旧费用与租赁费用比例表

A股份经济合作社2013年、2014年、2015年的借款利息支出分别为295万元、295万元、204万元， 2013年、2014年、2015年的利息支出占其它经营支出的比重分别为94%、95%、93%，占费用支出总额比重分别是17.3%、16.67%、12.39%。从表5中可以看出，借款利息支出金额较大。

(四)管理费用项目多，增长速度快

表6　A社区股份经济合作社管理费用与费用支出总额比例表

A股份经济合作社2013年、2014年、2015年的管理费用分别是134万元、125万元、165万元，占费用支出总额比重分别是7.86%、7.06%、10.02%(见表6)。管理费用总额虽然不大但项目繁多，有10多个项目。其中，管理费用中人员报酬、接待费、会议及差旅费金额较大，是管理费用的主要部分，而书报费、电话费、机电车费、水电费、维修费、折旧费较小。实际上此管理费用既包括村集体经济组织的经营上管理费用，又包括村党支部和村委会行政管理上的管理费用。

(五)费用预算管理有待加强

表7　A社区股份经济合作社费用支出实际与计划对比分析表

从表7可以看出，A股份经济合作社每年费用支出实际与预算都有差异。经营支出实际支出比计划支出，有升有降。管理费用中实际支出与计划预算差异悬殊，2015年差异率达到了26%。而其它支出的实际支出与计划预算比较年年是负数，可能是预算数制订得较低。这可以看出该股份经济合作社预算的不准确性，对费用支出预算不全面、不细致。同时，由于对实际与预算的差异没有奖惩，故预算对费用支出控制的作用比较低。

三、A社区股份经济合作社费用支出存在问题的原因分析

(一)农村集体经济收入依赖出租，收入来源单一

表8　A社区股份经济合作社营业收入结构简表　单位：万元

2013—2015年A股份经济合作社的厂租、铺租、地租的收入合计8590万元，占经营收入的88.77%、总营业收入的84.85%；这是A股份经济合作社租赁费用占费用支出、经营支出主导地位的根本原因。

而就整个东莞市而言，2014年全市农村村组两级集体生产和管理的固定资产为480亿元，绝大部分是厂房、商店和建筑物等资产，占其总资产的34%，集体财产建筑物租金收入占总营业收入的七成左右*数据来源于东莞市农业局网站。。这说明东莞市农村集体经济特征依然是“出租经济”，有的学者称之为“地主经济”，即以土地和土地上建筑物出租生财，收入来源单一。

(二)农村集体经济缺乏新的收入增长点

A股份经济合作社2014年比2013年总营业收入增长率为21.82%，2015年比2014年总营业收入增长率仅为3.9%。主要原因在于：首先，集体经济物业的单位综合租金(包括厂租、铺租、地租)不增反降。据统计，东莞市集体物业每平方每月综合租金(包括厂租、铺租及管理费等相关收入)2005年为11元，2010年为10元，2012年后又有所回升，但还是没有超过2008年水平*数据来源于东莞市农业局相关材料。。其次，除了出租之外, 集体经济缺乏新的收入增长点。根据表8，A股份经济合作社直接经营收入3年合计(即直接提供产品或提供劳务取得收入)455万元，仅占经营收入的4.7%、总营业收入的4.49%；3年其它收入合计447万元，仅占总营业收入的4.42%。再次，A股份经济合作社地处城市新中心区，集体经济早就非农业化，没有发包及上交收入。最后，随着加工贸易转型升级加快推进，各项收费规范化，作为村组传统收入来源的众多收费如结汇收入、土地使用费、管理费收入等日渐减少，甚至面临取消。同样，在东莞市的许多村都存在着直接经营收入、投资收益很少或者没有的情况，多元化经营格局远没有形成，继续增收门路狭窄，严重制约了社区(村)集体经济转型升级。

(三)集体经济建筑成本和物业维护成本不断升高

A股份经济合作社2015年比2014年费用支出/营业收入降低率仅为7.37%、2014年比2013年费用支出/营业收入降低率为14.73%。这是由于建筑成本增加及物业维护成本不断升高，因此导致上述的折旧费在租赁费用比例高(见表4)，租赁经济效益难以提高。据统计，东莞市标准厂房每平方的建造成本，2000年约为400～500元，2005年为600～700元，2010年升至1000～1100元，而2015年的建筑成本进一步提高*数据来源于东莞市农业局相关材料。。同时，由于开始全面征收物业税、房产税，集体经济的费用支出将进一步升高，资产收益率将会进一步下降。

(四)债务负担沉重

A股份经济合作社利息负担重(见表5)，主要原因是债务负担沉重。A股份经济合作社近3年负债数额情况见表9。

表9　A社区股份经济合作社负债构成情况表　单位：万元

从表9可以看出，A股份经济合作社除了2015年长期负债金额较小，负债总额仍然较大。而2013年、2014年长期负债与负债总额的金额都很大。这是因为东莞市从2012年开始加强了对村级集体组织的债务治理，逐步取得成效。债务金额大危害一方面增加了利息费用，另一方面也加大了财务风险。它说明东莞市村级集体经济组织在没有好的企业引进和没有高收益率项目经营的情况下，盲目借款建厂房和商铺，走粗放式扩张发展这条路已经行不通了。

四、解决A社区股份经济合作社费用支出存在问题的对策

(一)增加收入渠道，加快经济多元化发展

A股份经济合作社在利用地处东莞市中心区的优势的基础上，应改变单一依赖出租，进行多元化经营，积极推动集体经济的转型升级。具体可以从以下几个方面着手：

1．着力壮大集约优质新型的物业型经济。在“三旧”改造中实施“工改工”并承接产业项目，发展楼宇经济，将旧工业区改造为高科技产业园、科技企业孵化器(加速器)等创新型经济项目，并积极争取东莞市财政相关补助。

2．积极发展完善城市功能的服务型经济。积极与东莞市D城区政府配合，社区应根据周边企业和园区发展的需要，采取独资或参股的方式建设人才公寓、员工宿舍、服务用房等配套物业。整合社区的资源和人力，组建物业管理公司，承接D城区属或村属工业园区、文化广场、公园、体育场馆、行政办公楼、公共停车场、路边停车位等公共物业的管理，发展壮大社区物业管理经济；组建专业服务公司，为大企业、大园区提供员工膳食、食品供应、商业零售、休闲娱乐、物流仓储等配套服务。A股份经济合作社利用自己的地理优势，重点发展为制造业服务的物流运输、工业和商业展览、技术服务、商品检测等服务产业。

3．扶持培育稳健高效专业的投资型经济。A股份经济合作社通过信托投资等多种方式，参股东莞市投建的供水、燃气、环保、收费高速公路等基础设施和城市公共服务项目。A股份经济合作社可以使用土地补偿款等自有资金投资低风险、稳健型的金融理财产品，决策过程应遵循集体经济组织的相关规定和程序，并报D城区农村(社区)集体资产管理机构审定。

(二)降低租赁费用比重，加强对新经济形态费用的控制

随着集体经济转型，新的经济形态出现，租赁费用比重必然下降，并转化为新的经济形态的费用。首先对于租赁费用(大部分是折旧费用)，这些主要是过去发展租赁业务形成的，现在已无法改变或降低。目前能做的是尽量提高这些建筑物的使用收益或效益，物尽其用。同时，要严格防止出现没有经过科学严密论证而上马新的传统的厂房及其它租赁工程，增加新的租赁费用。其次，一定要加强对新经济形态费用的控制。在“工改工”项目中，可以由过去由集体经济全部投资改变为由引进的企业单独投资或与引进的企业共同投资。这样既可以降低投资费用，又可以增加引进企业的稳定性。在独资或参股的方式建设人才公寓、员工宿舍、服务用房时，要加强对建筑安装成本的控制。目前东莞市农村集体资产管理办公室已经建成全市农村集体资产“三资”交易平台，A股份经济合作社可以将相关的建筑项目放在平台上进行公开的招投标。这样既可以降低建筑安装成本，又可以增加建筑项目的透明度，进而保证建筑工程的质量。

(三)促进偿还债务，加强对新的借款的控制

只有积极偿还债务，才能降低利息支出。A股份经济合作社要制订积极详细的偿债计划，安排偿还以前债务。因为只有制订详细计划，才能在出现盈余现金时，积极用于还债，否则，在当前现金紧张时很容易被挪为它用。A股份经济合作社不仅不是“收不抵支”的经济合作社，在当前东莞市集体经济组织中收益财务状况还算是好的，故很难享受到银行和其它债权人的债务减免。

现在一个突出的问题是：新官不理旧债。由于农村集体经济组织的负责人是三年选举更换一次。而现在许多债务是前任或前几任负责人留下的。而偿还以前的债务需要减少目前集体经济的现金，对其经营产生一定的影响。故目前许多农村集体经济组织的负责人对偿还以前的债务持消极或抵制态度。而目前可以采取的措施是把偿还债务作为农村集体经济组织的负责人业绩考核和集体经济组织成员年终分红挂钩的一项重要内容。

另外，还要加强对集体经济新形成的借款的控制。A股份经济合作社要严格执行以下东莞市相关规定：“各镇(街道)要在清产核资的基础上，指导村(社区)、组建立债务台账。严把村(社区)、组借款审查关，集体借款必须经股东大会或股东代表大会表决通过，并经镇(街道)审查。镇(街道)要拨备专项资金或提供担保，扶持村(社区)、组续贷或转贷；凡有借款的村(社区)、组，要在每年积累或土地转让收益中提留一定比例用于偿还债务，逐步减少集体债务。”*参见《中共东莞市委 东莞市人民政府关于进一步加强镇村集体经济管理的若干意见》(东委发〔2012〕25号)。

(四)推行村级预算制度，减少和控制费用开支

东莞市政府在2015年全面推行村级预算制度，这在全国发达地区农村村级集体经济组织都是一个创举。A股份经济合作社要依据经济发展状况，按照“量入为出、保障运转、促进发展”的原则，合理编制年度预算，包括经营收支、收益分配、管理费、公益福利费、基本建设和固定资产购置、借款、投资、专项资金使用等。年度预算的编制要充分发扬民主，由理事会召集有关财务人员、监事会人员参与。年度预算经D城区农村(社区)集体资产管理办公室审查同意，A股份经济合作社股东大会或股东代表大会表决通过后方能实施。A股份经济合作社可以尝试运用编制弹性预算与零基预算方法，提高村级预算管理的水平。

五、A股份经济合作社费用支出研究的结论及启示

1．我们通过先研究其费用支出，进一步联系其收入研究其经营发展模式。对于A股份经济合作社而言，原来的经营发展模式难以为继，转型势在必然。A股份经济合作社由于地处市中心，经过多年发展，已经没有可供使用的较大面积建设用地。东莞市农村集体经济组织(包括A股份经济合作社)以前是以土地大量消耗为手段、以村组分散发展为主体而发展起来。随着土地资源日渐稀缺和用地政策不断收紧，发达地区农村集体经济走“建厂收租”或“以地生财”的外延式扩张发展已难以为继。

2．产业梯度转移，转型势在必行。A股份经济合作社L工业区，现有厂房宿舍建筑面积共20多万平方米，承接的企业主要是出口加工业，主要行业有：电子、工艺、家具、鞋材等。出口加工业是追逐低成本的产业，据专家研究，其由兴至衰的时间跨度在25～30年之间。东莞出口加工业历史已达30年，之所以还存在的最主要原因，是内陆省份提供了源源不断的廉价劳动力。随着珠三角地区人力成本的不断上升，大批劳动密集型企业将加速向外转移，主要向广东韶关、河源、内地省份及其它低成本的国家形成外移风潮。这样将会导致村级集体组织的大量厂房及相关建筑物空置无人租赁的情况。

3．由于对生态环境和生态效益日益重视，又由于地处市中心区，A股份经济合作社社区内一些高污染的企业或环境不达标的企业必然要求关闭或要求迁移。转出后也会导致出现厂房空置的现象。

4．从目前的实际情况来看，A股份经济合作社和东莞市及其它发达地区村级集体经济组织由“出租经济”转向“多元化经营”是必然的选择。可如何进行多元化经营呢？各个村级集体经济组织拥有的自然、人力和社会资源、经营传统等都不相同，需要结合自己的情况进行探索。对学术界而言，其共性和个性的问题都是需要和值得深入研究的问题。

[1]周调平.村级集体经济组织支出业务的分类及核算[J]. 农村财务会计, 2009(5)：30-31.

[2]吕孝侠.村级集体经济组织收支现状及问题分析[J].中国乡镇企业会计,2008(4):48-50.

[3]周润书, 程守红.功能视角下城镇化进程中农村集体经济收不抵支的思考[J]. 农业经济问题, 2013(5)：56-62.

[4]周N润书, 肖莉. 关于完善农村会计委派制的研究：以东莞市为例[J]. 会计之友,2013(5)中：48-50.

[5]周润书, 曹时礼. 东莞市“城中村”集体资产管理研究：以南城区胜和大朗村为例[J].特区经济, 2012(3)：48-51.

The Research on Expenditures in a Village-level Collective Economic Rural Organizations: An Example of A(Fiery Tree) Community of Dongguan City

ZHOU Run-shuGUO Fang-fang

(College of Economics & Management, Dongguan University of Technology, Dongguan 523808, China )

Based on the case study of a Village-level Collective Economic Rural Organization, A Community, in Dongguan City, this research analyzes the problems of its expenditures, and furtherly, the causes of the problems within, such as the income highly dependent on rental revenue, slow growth, and old model of development are unsustainable. Then appropriate countermeasures are propose in this research, e.g. to accelerate economic diversification, to strengthen the new economic forms of cost-control, to facilitate debt repayment, to implement the village-level budget system.

Village-level Collective Economic Rural Organizations; expenditures; A(Fiery Tree) Community; Dongguan

2016-06-20

2010年度教育部人文社会科学研究规划基金项目“农村村、组级集体资产管理研究——以东莞市为例”(10YJA630228)；2012年东莞市科技计划项目“经济转型升级、城镇化背景下东莞市农村村、组级集体资产管理研究”(2012108102017)；广东省2015年度会计科研课题“发达地区农村集体经济审计模式改革创新研究——以东莞市为例”(2015A69)。

周润书(1963—)，男，安徽舒城人，教授，主要从事村镇集体资产管理与农村发展研究。

F321.32

A

1009-0312(2016)04-0001-06