衍生金融工具会计信息披露问题研究

侯嘉懿 周袁皓如

【摘要】衍生金融工具属于未来的一种合约形式，其存在的风险性很大，由于衍生金融工具和我国传统会计理论出现矛盾，呈现出很多的会计信息披露问题。文章从衍生金融工具的会计信息披露内容展开讨论，阐述衍生金融工具会计信息披露出现的问题和原因，最后针对问题提出解决措施。

【关键词】衍生金融工具 会计信息披露 会计准则

一、前言

作为一种有效的用于投机套利和规避风险的有效工具，衍生金融工具出现之后，出现了很多问题，其中操作不当的问题对公众的资产造成了很严重的影响，导致资金损失。我国研究界针对衍生金融工具会计信息披露问题的研究相对迟缓，实质性问题的研究过于表面，导致在具体操作的时候出现很多问题，由于我国当前新出台的会计准则无法对衍生金融工具的问题作出合理解释和优化，因此当前研究界将研究的重点放在如何及时有效地披露衍生金融工具所蕴含的风险问题上，注重监督机制的运用。

二、衍生金融工具会计信息披露的内容

（一）表内信息披露

表内信息披露的主要内容是资产负债表、利润表和所有者权益变动表等经过会计确认和计量的具体项目，针对衍生金融工具实施确认的过程中和进行计量的时候需要根据《企业会计准则第37号-金融工具列报》中的有关规定来反映财务报表的相关内容，主要内容包含了缴纳的保证金、签约时候、支付的期权费过程中发生的各种开支、合同金和衍生金融工具批准报告日的公允价值，同时包含公允价值变动形成的利益获取和利益损失等诸多内容。

（二）表外的信息披露

表外信息主要包含的内容是在财务报表编制的时候，根据《企业会计准则第23号-金融资产转移》的有关规定来看，针对衍生金融工具进行确认或者计量的时候，主要采用的是计量基础和会计政策等信息内容。例如，金融工具的分类方法、确认条件、终止确认条件、初始计量时候的计量基础和发生在金融资产或金融负债利益获取和利益损失过程中的计量基础，由此确认金融资产会发生减值的客观依据或者针对减值的损失进行计算的方式。除此之外，还需要披露的会计信息包含减值损失、金融资产及金融负债的公允价值、违约借款、套期活动、金融工具风险等有关信息。

三、衍生金融工具会计信息披露存在问题

（一）披露格式不统一

就当前我国上市公司衍生金融工具实施会计信息披露的方式来看，主要有两种，即表外披露或表内与表外结合的披露形式，可见在会计信息披露上没有形成相对规范的格式和内容。很多关于衍生金融工具的信息散布在各个部分，由此提升了信息需求者获取信息的难度，由于表外信息披露的方式十分单一，多数信息披露呈现简单文字叙述的形式。

（二）风险信息披露不足

由于金融衍生工具产品多样性和复杂性，很容易将其自身发展的风险覆盖，造成风险不断积累的现象，很多投资者依靠量身定做的金融衍生工具来做好违约风险的管理，由于受到金融衍生工具复杂性强的影响，导致其本身信息披露的内容不充分。除此之外，隋饶金融衍生工具的风险被重视，风险管理信息的披露增加，但是关于风险披露的内容多在信用风险、流动风险和市场风险，缺少对金融工具量化的风险披露，造成会计信息披露效果一般。

四、衍生金融工具会计信息披露问题的原因分析

（一）会计准则不完善、操作性较差

为了促进我国新会计准则的实施，自从国际会计准则委员会发布《国际财务报告准则第7号—金融工具：披露》之后，我国开始颁布企业会计准则的具体应用指导，针对衍生金融工具的有关会计信息的披露问题进行了明确，例如，披露的具体框架和方向等，但是针对其中关键词的解释缺失，例如，针对公允价值的估值模型、套期标准的衡量以及风险量化测算方法等层面的解释不够细化，会计人员理解起来有难度，付诸于实际操作容易出现偏差，导致会计实务工作和会计操作缺少具体的规范和引导。

（二）公允价值的获取难度较大

如果金融市场的发展十分活跃和完善，则具有引入公允价值的条件，公允价值存在的目的是能够准确反映出交易双方的主要目的和对标的价值承认。由于我国发展金融市场的成熟度显著低欧美发达国家，加重有关制度和法规的不够完善，在环境建设不完善的前提下利用公允价值的方式会受道很多阻碍，主要的问题出在标流动性上和标的估值是否准确上。

（三）监管机制不健全

实施有效的监管机制有利于对报告主体的约束，能够保障报告主体顺利且准确的完成会计信息的披露问题，但我国当前在金融衍生工具会计信息披露上的针对性监管机制不够健全，监管部门在该问题上呈现出监管不力甚至后续惩罚不力等诸多问题，由此导致衍生金融工具会计信息披露受到阻碍，影响其准确性和完善性，引发信息披露问题。

五、完善衍生金融工具会计信息披露的路径

（一）完善会计信息披露方法和形式

随着有关风险的增加，对于衍生金融工具的威胁不断加大，使用企业会计信息的人员对于会计信息披露的实效性和真实性的要求不断提升，因此有关部门需要建立起准确的信息失效报告完成对金融衍生工具会计信息的披露，提升信息真实性，由此帮助信息需求者快速获取信息，提升衍生金融工具完成信息披露的准确性和快速性。

（二）提高从业人员素质

会计从业者的专业素质对衍生金融工具信息披露的真实性具有重要影响，同时还会影响到公允价值的准确性，原因在于公允价值的计算过程也是会计人员进行判断的，由此会计从业者需要熟悉有关知识体系，同时具备高水平的职业素养。因此企业需要不定时开展从业人员职业技能培训，由此来提升会计从业者的职业技能和职业素养。

（三）完善信息披露的市场环境

就当前我国衍生金融工具信息披露市场来看，其中存在很多需要解决的问题，因此需要加快信息披露市场的发展脚步，完善有关市场监督机制，由此建立起针对性的适用于我国衍生金融工具信息披露的良性市场环境。市场环境完善之后，有关产品的价格会开始朝向市场化角度发展，由此为公允价值的计量创造有利环境。

（四）健全风险管理制度和风险预测机制

为了强化我国衍生金融工具信息披露的高质量，需要针对性规范会计信息披露的具体内容，关注过去信息、事前信息和事中信息几方面，在提升会计信息披露内容和披露质量的过程中，需要对信息披露的风险管理体系进行完善，优化衍生金融工具实施会计信息披露的外部环境。不断健全健全风险管理制度和风险预测机制，保障我国会计准则的有效实行。

六、结语

我国需要借助衍生金融工具来促发展，因此针对衍生金融工具的会计信息披露需要规范内容和格式，保证公允价值计算的准确性，满足信息需求者的需求，针对性分析企业的风险状况和经营状况，制定对口战略。

参考文献

[1]杨亚星.基于公允价值计量的衍生金融工具的会计风险探析——以中国建设银行股份有限公司为例[J].时代金融，2013，32：187-192.

[2]莫春兰.期权合同会计信息披露问题案例研究——以东方航空原油期权合同为例[J].学术论坛，2014，06：52-57.

[3]陈芳婷.关于衍生金融工具会计信息披露相关问题的研究[J].中国乡镇企业会计，2014，05：175-177.

[4]肖欢，章颖薇.衍生金融工具的信息披露问题研究——基于制度经济学的分析[J].中国证券期货，2013，01：173.

作者简介：侯嘉懿，江苏连云港人，研究方向：时代金融。