俄罗斯：积极融入国际经济体系谋求扩大税收话语权*

于树一（中国社会科学院财经战略研究院 北京 100028）

俄罗斯：积极融入国际经济体系谋求扩大税收话语权*

于树一（中国社会科学院财经战略研究院 北京 100028）

在经济全球化背景下，税收话语权与国家税收权益最大化处于连锁链条的两端，主权国家要最大限度地争取本国税收权益，必须着力扩大国际税收话语权。近年来，俄罗斯积极融入国际经济体系，着力谋求扩大国际话语权。关注俄罗斯税收话语权的扩大路径，对于全面了解俄罗斯近年来经济、税收体系的发展具有重要意义，亦对同为金砖国家的中国具有参考价值。

一、税收话语权的扩大路径

扩大税收话语权，需要首先厘清税收话语权与哪些因素相关联，然后基于本国的政治、经济和社会制度，将这些因素串联成最适合本国的税收话语权扩大路径，以实现税收权益最大化。从理论上判断，税收话语权一般会沿着如图1所示的路径扩大。

税收话语权可以划分为三个层次：国家综合国力和经济比较优势的增强是扩大税收话语权的基础；国际税收竞争与协调能力的提高则是扩大税收话语权的最后一站；而中间要对内完善税制与税收管理体系，对外做好国际税源监测与国际税收情报交换、积极开放和参与国际事务、全方位扩大本国的国际话语权。

图1 扩大税收话语权的一般路径

（一）税收话语权的基础：国家综合国力和经济比较优势

综合国力是一国所拥有的生存、发展以及对外部施加影响的各种力量和条件的总和，表现为综合性的实力。阿什利·泰利斯（2002）认为，综合国力首先体现为一国在给定时间上控制经济创新周期的能力，并利用这种控制能力形成有效的军事能力，进而稳定政治环境，保持国家的战略优势，为从国际体系中获益提供基本条件。①阿什利·泰利斯著.门洪华，黄福武译.国家实力评估［M］.北京:新华出版社，2002.从中可以看出，一国的综合国力越强，其国际税收话语权就越大。

比较优势理论最初是国际贸易的理论基础，即各国要素禀赋、劳动生产率、成本等方面的差异是促成国际贸易实现的原因。目前，比较优势理论广泛适用于各种国际竞争与合作领域。国际税收话语权涉及国际间的税收竞争与合作，而税收属于经济范畴，因此经济比较优势对一国的税收话语权具有基础性的意义，其中，经济结构、税制体系和税收管理水平方面的比较优势是核心因素。

（二）税收话语权的载体：国际税收竞争与协调能力

近年来，随着经济全球化的发展，国际税收竞争逐渐扩大到国际税源划分层面，竞争手段也从简单的降低税率、实施税收优惠发展到国际税收话语权的争夺。恶性的税收竞争不但会违反国际税收法律宗旨和税收公平原则、加大国际反避税的难度，而且会扭曲资源配置、侵蚀各国税基，甚至是损害国家的税收主权。在这种情况下，国际税收协调逐渐成为国际社会的现实需求。事实上，国际税收协调已经不单纯是经济领域的问题，而是上升到外交的层面，成为增强本国税收汲取能力、防止税收流失、维护本国税收权益的有效途径。在税收协调的过程中，决定因素往往是一国的税收话语权，税收话语权越大，国际税收协调的成本越低、效果越好，而国际税收协调能力则是衡量税收话语权的载体。

（三）税收话语权的影响因素：国内因素和国际因素

一个国家的税制体系、税收管理水平、税源监测能力和情报交换能力等因素对于本国税收话语权具有重要影响，这包括国内和国际两个方面的因素。

从国内因素来看，税制制度和税收管理水平对税收话语权的影响很大。一国的税收制度越完善，税收管辖权界定得越明晰，有关跨国（国际）税源的税法条款规定得越细致，国际税收争议和仲裁的法律越完备，其税收话语权就越大；一国的税收管理体系越完善，税收管理手段越先进，税收管理的效率越高，专业化的人力资本越丰富，税收话语权就越大。

从国际因素来看，一国对外开放程度及国际税源监测能力、国际税收情报交换能力等对税收话语权影响很大。一是对外开放与参与国际事务的程度，一般来说，综合国力和比较优势越大的国家融入国际社会的程度越大，其各方面的国际话语权越大。二是国际税源监测，这是把握国际税源运动规律、加强国际税源分析预测、对跨国（境）纳税人进行纳税评估的重要环节，国际税源监测能力越强，一国掌握国际税收的信息和依据越多，税收话语权越大。三是国际税收情报交换，一般在缔结税收协定的国家间进行，一国与缔约国税收情报交换机制越完善，掌握的国际税收信息越多，税收话语权就越大。

二、俄罗斯税收话语权扩大的路径

自普京执政以来，围绕着重振俄罗斯大国地位的历史任务，俄罗斯进行了全方位战略部署。早在 2003年的国情咨文中，普京就指出：“在可预见的将来，俄罗斯应当在世界上真正强大的、经济先进和有影响力的国家中占一席之地”。在此过程中，俄罗斯主张外交政策要“经济化”，坚持务实和效益原则，为经济建设服务。②王煜珑：《俄罗斯经济外交研究》，《学理论》 2014年第21期。正因如此，俄罗斯的国际话语权在过去一段时间里得以实质性地扩大，在国际税收领域也不例外。

（一）运用经济比较优势

俄罗斯自然资源丰富，是全球最大的能源出口国、世界能源的稳定供给者，这样的经济比较优势为其税收话语权的扩大奠定了坚实的基础。比如，俄罗斯是全球石油生产大国，其产能高低能够影响全球的石油供给。俄罗斯的石油出口税和开采税的税负由俄罗斯石油生产企业承担，在俄罗斯经济低迷的情况下面临增税压力，一旦其提高石油出口税与开采税，将导致石油和石油产品的产量下降，造成全球石油供给下降。另外，俄罗斯还具有石油管道优势，可以中断某些国家的石油供应，也拥有对俄罗斯过境原油征税的谈判筹码。可见，俄罗斯在能源税收方面有较大的国际话语权。在资源方面也是一样，如俄罗斯凭借木材的供给优势争取了较大的税收话语权，与欧盟、美国就木材出口税进行过持续的谈判。

（二）完善税收制度

在某些经济学家眼中，税制改革堪称俄罗斯独立以来进展最为顺利、成效最为显著的改革之一。其个人所得税、企业所得税和增值税等主要税种都经历了以税率降低、税制简化、税收中性增强、税收负担减轻为宗旨的改革，时至今日，俄罗斯税制已基本符合市场经济对现代税收制度的要求。①童伟：《俄罗斯税改成效显著》，《中国社会科学报》2011年3月22日。与此同时，主要税种都有涉外税收的明确规定。例如，对非永久性居民、外籍人员个人所得征收个人所得税的规定，对外国公司征收公司利润税的规定，对进出口商品和服务征收增值税、关税以及相关税收优惠的规定，等等。紧跟时代的步伐，俄罗斯针对网购境外商品的热潮也出台了相应的征税办法。除此之外，俄罗斯国际税收法规体系逐步完善，具有比较完整的国际税收法律框架。②目前，俄罗斯国际税收法规体系构成如下：《俄罗斯联邦税法典》、《俄罗斯联邦海关法典》、《俄罗斯联邦海关税则》、《俄罗斯联邦外国投资法》、《关于对商品进口实施特别保障、反倾销和反补贴措施法》、《对外贸易活动国家调节原则法》、《对外贸易活动国家调节法》、《在对外贸易中保护国家经济利益措施法》、《出入境管理法》、《经济特区法》等。以市场经济为主导，建立科学稳定的税制体系对于俄罗斯扩大税收话语权无疑是有利的。

（三）扩展话语平台

话语平台是话语权扩大和实现的载体，国际组织、国际合作、国际交流等均包含在内。近年来，俄罗斯积极参与国际事务，全方位融入国际社会，国际话语平台得到有力扩展。其中，税收话语平台也迅速扩展，目前主要有如下7个方面：

一是广泛签订双边国际税收协定。据统计，俄罗斯在独立后已与52个国家签订了双边税收协定，这是俄罗斯在扩大税收话语权方面最早且最多使用的平台。

二是加入WTO。2011年俄罗斯被批准正式加入WTO，向税收国际化目标迈出了实质性的一步。税收国际化要求其税收制度与国际通行的规则和惯例接轨，加入WTO推进了俄罗斯关税体系的国际化和标准化。

三是参与欧亚经济联盟。2015年1月1日欧亚经济联盟正式启动，目前已有俄罗斯、白俄罗斯、哈萨克斯坦、亚美尼亚、吉尔吉斯斯坦五国加盟。俄、白、哈三国之间的税收合作已经历了关税联盟、欧亚经济共同体、统一经济空间、关税同盟四个形态，而欧亚经济联盟是关税同盟的升级版，其纲领性文件《欧亚经济联盟条约》涉及能源、交通、工业、农业、关税、贸易、税收和政府采购等诸多领域。欧亚经济联盟是俄罗斯税收话语权扩大的重要区域性平台。

四是举办圣彼得堡国际经济论坛。该论坛迄今已连续举办19届，成为新兴经济体和发展中国家共同探讨经济发展问题的重要平台。2015年论坛以“行动起来：共谋稳定与发展”为主题，着重关注以欧亚经济联盟为主的区域一体化问题。该论坛平台由俄罗斯主导，其税收话语权借此得以持续扩大。

五是参与金砖国家税收合作。2013年首届金砖国家税务局长会议在印度新德里举行，与会各国就税收政策和国际税收管理等问题达成共识。2015年11月第三次金砖国家税务局长会议在莫斯科举行，旨在落实金砖国家领导人峰会税收成果，就税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划的后续执行情况进行交流，明确推进金融账户涉税信息自动交换标准的实施准备工作，以及共同帮助发展中国家提高税收征管能力。借助这一平台，俄罗斯税收话语权得以在金砖国家扩大。

六是参与八国集团（G8）和二十国集团（G20）。2008年国际金融危机以后，财政收入减少问题成为世界大部分国家面临的共性难题，亦成为G8和G20聚焦的议题。例如，2013年6月召开的G8峰会提出，世界各地的税务机关应自动共享信息以打击逃税行为，国家应该改变规则，避免跨国企业转移利润避税。2013 年7月召开的G20财长会议正式批准解决国际避税问题和增强国际协作的报告，旨在共同打击跨国避税，对国际税收系统进行大规模改革，消除企业可用以避税的制度漏洞，同年9月召开的G20峰会也将逃税漏税列为重要议题之一。2015年9月召开的G20财长和央行行长会议更是确定了防止避税措施的总体框架。尽管俄罗斯在G8和G20体系下并没有主导权，但这两大国际组织仍是俄罗斯可借以发声的平台，有利于其税收话语权的扩大。目前，俄罗斯已宣布将自2018年起加入G20税收信息自动交换系统。

七是主办或参加国际会议。如2008年11月召开欧盟—俄罗斯高峰会议，重开俄欧伙伴关系协议会谈，重点讨论了俄罗斯“入世”问题，特别是俄木材出口关税；2012年在莫斯科举行欧盟航空碳税特别会议，32个国家代表共商欧盟征收航空碳排放税的对策。

此外，俄罗斯还在经济合作与发展组织（OECD）框架内加入双边税收信息问答协定，并积极参与在OECD框架内的国际税收法则制订；在亚太经合组织（APEC）框架内推进地区一体化进程，支持亚太自贸区（FTAAP）的设想；积极推动与东盟的税收合作，等等。

三、俄罗斯税收话语权扩大的不利因素

近年来，出现了一些不利于俄罗斯税收话语权扩大的因素，包括经济结构单一、西方国家的经济制裁、影子经济、逃避税严重等。

（一） 综合国力弱化

2015年前三季度俄罗斯GDP同比下滑3．8%，俄罗斯经济发展部预计，2015年俄工业生产将下降2．5%至3%，固定资产投资仍处于负增长，俄罗斯的衰退将持续至2018年。俄罗斯财长西卢阿诺夫表示，在低油价和国际制裁的背景下，预计2015年俄罗斯经济将萎缩3．8%。目前，能源经济约占俄罗斯GDP的四分之一，能源出口占俄罗斯贸易接近70%，大宗商品价格的持续低迷使得该国经济面临很大的困境，金融和财政也受到严重破坏。此外，西方制裁对俄罗斯经济有较大冲击，与此同时，俄罗斯还面临较大的通货膨胀压力，2015 年8月消费者价格指数高达15．8%，环比上涨0．4个百分点。由于油价大跌、投资风险加大、投资吸引力下降，近两年来俄罗斯卢布对美元汇率累计贬值53．5%。这使得俄罗斯居民实际收入下降，进而影响国内消费。据俄国家统计局数据，2015年上半年俄居民实际收入减少3．1%。综合分析，俄罗斯经济有陷入恶性循环的风险，综合国力出现弱化趋势，其税收话语权扩大的最重要的基础面有所动摇。

（二） 税收管理体系欠完善

俄罗斯的“影子经济”由来已久、规模庞大。影子经济因为其特征，均未在官方机构注册，不向国家申报收入，其产值不能纳入国民生产总值，国家也无法对其实行税收管理和监控，致使国家税收大量流失。①刘军梅、玛雅科娃：《俄罗斯的“影子经济”：变化历程、影响因素与趋势判断》，《俄罗斯中亚东欧研究》2012年第1期。与此相应，俄罗斯纳税评估体系尚不完善，税务当局难以对纳税人申报内容的真实性进行评估和核实，难以发现稽查线索保证税款如实入库，使得大量资产躲在避税天堂，导致偷、漏税面很大。俄罗斯税收管理体系与现代税收管理要求的差距，在很大程度上削弱了其税收话语权。

综上所述各种情况，笔者将俄罗斯税收话语权的扩大路径及其不利因素绘制成图2。

图2 俄罗斯税收话语权的扩大路径

依据税收话语权扩大的一般路径来审视俄罗斯税收话语权扩大路径可以发现：从税收话语权扩大的基础来看，经济比较优势突出，但综合国力弱化；从载体来看，国际税收竞争与协调能力有所提高；从国际因素来看，全方位对外话语平台建设已成为其扩大税收话语权的核心；从国内因素来看，税收制度日趋完善，但税收管理水平仍然较为落后、低效，而综合国力弱化则成为俄罗斯税收话语权进一步扩大的最大瓶颈。

* 本文系中国社会科学院财经战略研究院创新工程项目“深化财税体制改革与建立现代财政制度研究”的阶段性成果。

责任编辑：高 阳