证券业“营改增”：挑战与应对

王佳

证券业“营改增”：挑战与应对

王佳

内容提要：“营改增”对证券行业纳税筹划、财务核算、经营绩效、基础规范等方面工作带来显著影响；如果操作不当，就会造成企业税务风险，影响经营管理目标的实现。因此，“营改增”背景下，证券机构需要充分评估税收政策调整对企业业务、财务、信息系统的影响，从而更好地管理与防范税务风险。

证券行业营改增挑战与应对

一、“营改增”政策背景

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）可以有效解决流转税制中的重复征税问题，充分释放改革红利促进企业更好地参与市场竞争。2011年10月26日，在温家宝总理主持召开的国务院常务会议上正式通过流转税制度的改革试点方案。国务院决定自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此后“营改增”试点范围不断扩大。2016年3月5日国务院总理李克强在《政府工作报告》中指出，从5月1日起，将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。2016年3月24日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），明确了适用于上述四大行业的相关增值税税率和具体政策。

二、证券业的税务风险与挑战

税务风险既具有法律风险的特征，又属于企业的财务风险。若防控方法不当，会给企业带来财务损失、法律制裁和声誉损害等一系列风险。增值税无论是在税收征管、发票管理还是纳税申报等方面都更为复杂，管控也更为严格。我国自2012年开始实行“营改增”试点工作以来，由于增值税纳税人身份认定不当、税收优惠滥用、进项税额不规范抵扣、发票管理与使用违规、纳税申报与企业运营等导致的税务风险不断显现。

证券行业由于分支机构众多、客户数量庞大，前期企业在营业税制下的业务开展、账务处理，以及内部管控都由一套设计严密的流程来规范，并且依托高度集成的信息系统来实现。因此，要实现“营改增”的顺利过渡，证券机构必须重新设计相关流程，对业务系统进行改造，因而需要投入大量的人力、物力和时间。具体而言，相关影响体现在以下几个方面（如图1）：

图1“营改增”对证券机构的影响

产品研发与定价。为降低“营改增”对利润的影响，证券机构需要重新评估产品设计中是否可以将增值税转嫁，从而调整产品定价。由于定价需要进行复杂的数据处理，同时需要符合监管部门对金融产品定价的严格规定，复杂程度将远远大于营业税制下的处理。

系统改造方面。为应对“营改增”政策调整，证券机构需要对采购、业务、财务、税务等相关信息系统进行改造。因为营业税是价内税，而增值税是价外税，需要对相关业务数据按照规则进行价税分离处理，进而对接金税防伪税控系统，实现增值税进销项管理。

发票管理方面。相对营业税发票，由于增值税以票控税的特征，增值税发票的开具、取得、传递及管理相对复杂，发票处理数量以及税金计算与申报难度均大大增加，证券机构需要投入更多的资源对增值税发票进行管理，制定完善的制度流程来规范发票开具与进项税额的认证流程，防止相关工作人员虚开、漏开增值税发票，给企业带来税务风险与经济损失。

会计核算方面。增值税为价外税，不反映在损益中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，影响证券机构财务报表的数据结构。

纳税申报方面。证券业机构分支机构数量众多、客户数量庞大，可否合并纳税申报、合并到哪个层次都需要按照增值税管理的相关规定向税务机关申请审批。

管理会计方面。“营改增”后，证券机构相关财务指标的内涵将发生变化。增值税要求实行“价税分离”，收入将从营业额变为不含税销售额；成本费用和资本性支出在取得增值税专用发票实现抵扣的情况下，总价按照不含税净额计量。证券机构在运营管理、财务核算、分析决策、预算考核、信息披露等方面，要统一将管理语言调整为不含税净额，并以此为基础进行体系性的梳理和调整，做好相关数据的归集、统计、衔接和比较分析工作。

集中采购方面。营业税制下，证券机构外购资产无法抵扣；“营改增”后如实行一般计税方法，符合条件的外购资产可以抵扣进项税。证券机构通常由总部集中采购，即总部统一采购、统一付费、获取全额发票，并按照分支机构收益情况分摊相关资产、成本或费用。该模式下，证券机构总部累积了大量的进项税额，但是销项税却发生在分支机构，如何匹配销项和进项的问题，从而有效降低证券机构的税负，也需要统筹考虑。

三、证券业的应对措施

证券行业“营改增”带来的不仅是税种的调整、税负的变化，更要求证券机构根据增值税以票管税的征管特性，重塑业务流程，全面提升税务管控水平，系统梳理风险控制点，确认风险等级及应对措施，从而有效防范税务风险，助推证券行业转型升级。

一是加强业务管理。针对供应商及客户进行涉税信息收集管理，譬如，在进行采购之前，为确定最终的采购成本，收集供应商的纳税人资质类型、可开具发票类型、税务登记证等基础信息。同时，针对具体业务事项，向客户收集发票开具的信息以确保正确开具增值税发票。在进行采购时，针对不同类型的供应商（一般纳税人及小规模纳税人）所报价格进行比价，修订相关比价规则。同时，在业务开展过程中，产品或服务以不含税金额与增值税款分别报价，避免日后与客户就定价产生争议。此外，证券机构应根据“营改增”对收入成本的影响，对定价进行敏感性分析，并结合自身行业影响力和监管要求，分析价格调整的可行性。

二是加强财务管理。证券机构在完成对现有涉税会计科目的梳理后，应根据实际需要新设增值税会计科目并编写相应的核算规则。同时，证券机构应在财务报告中新增关于“营改增”的附注，并在相关监管报告中对“营改增”的影响进行说明。此外，应分析“营改增”对证券机构收入预算、费用预算和利润预算的影响并制定符合实际管理需求的预算修改方案。根据证券业增值税优惠政策规定，进一步细化会计核算维度，准确核算各项减免税业务收入、成本相关数据，确保正确计算、申报和缴纳增值税。

三是加强税务管理。首先，做好增值税进销项管理。证券机构应梳理可能产生进项税和销项税的相关事项，并与业务管理和财务管理流程中设置的风险控制点进行比对，确保无遗漏事项，并对进项端和销项端特殊事项的管理方案进行优化，以保证进销项数据准确无误。其次，做好纳税申报管理。证券机构应根据税收法律法规和业务特点制定增值税计算方法、申报流程，明确增值税计算的数据来源及调整项目，确保可以开具增值税发票，并准确完成增值税纳税申报。同时，做好增值税发票管理。证券机构应制定进项端和销项端发票管理规范，建立集发票日常领用、分配、保管、遗失、验旧、缴销等发票全生命周期管理体系。最后，结合“营改增”对税务管理工作的影响，证券机构应根据实际管理需要配备充足的税务人员，对证券机构的税务登记和纳税人资质认定流程、税收优惠事项申请流程等相关工作进行明确。

四是加强信息系统改造。“营改增”后证券机构需要根据增值税管理规定并结合现有业务流程对信息系统进行改造。根据“营改增”整体实施方案，从税务角度分析现有业务和财务系统的改造需求，衡量不同方案的优劣及可行性，择优实施改造。

五是加强人员培训。证券机构应在“营改增”工作启动之时，提高管理层及相关部门的重视程度，对业务人员、财务人员进行全面的培训辅导，确保各部门深入了解“营改增”政策及相关业务操作事项。

四、“营改增”后的信息系统解决方案

增值税价外税的特征要求证券机构各项收入明细与成本费用实行价税分离，客户对于增值税发票开票需求量将大幅增加，管理难度和风险将明显提升。同时，增值税进项税额抵扣凭证的防伪、扫描认证和系统比对亦对公司提出精细化、信息化管理的需求，这些信息化合规及管理手段不仅要求对财务核算系统、客户信息管理系统、供应商管理系统等各类管理系统进行相应改造，大多数的证券机构还会考虑针对“营改增”的合规和管理需求开发一套增值税管理系统，进一步拓展为集发票管理、申报表自动生成、纳税分析报表、法规库查询等功能的全税种管理系统。

“营改增”信息系统解决方案通常分为两个阶段，第一阶段提供增值税管理解决方案，第二阶段提供发票云解决方案。第一阶段的目标为建立增值税管理平台，包括的功能模块有（见图2）：价税分离、基础数据管理、进项管理、销项管理、发票管理、风险控制、统计报表等功能。支持分层的开票模式，并与税控设备、税控接口交互。可以选择部署在外部数据中心（“托管模式”），也可以部署在机构本地（“本地模式”）。

图2“营改增”解决方案功能架构

以某证券公司为例，涉及增值税管理的业务流程包括（见图3）：通过增值税管理平台对接证券公司业务系统，进行格式转换、过滤、计算、合并等，完成业务数据向计税依据的转换合并。其中，增值税前置实现格式转换、过滤功能；价税分离模块根据经转换合并的数据进行价税分离，并将价税分离的结果提供给增值税管理平台，作为证券公司销项税管理的依据；增值税管理平台对标准的格式数据进行计算、合并，通过对接金税工程防伪税控系统，实现发票开具和进项认证。同时，相关开票信息可以回传证券公司财务系统和运营系统，实现财务记账和数据校验。

图3　增值税管理业务流程与系统开发示意图

电子发票是“十三五”期间国家重点推广的工作之一，未来电子发票将成为记录客户支付行为的重要载体以及客户经济行为分析数据的重要来源。发票云解决方案是运用电子发票系统提供统一标准接口和数据规范，与证券公司业务系统、财务系统、运营系统等建立对接，调用税控设备实现电子发票自动、批量开具，发票数据实现与金税工程防伪税控系统的信息交互，从而进一步提升征管效率。

［1］王玲.探析营改增对金融业的影响［J］.财经界，2015（11）.

［2］董毅，马灵杰.当前我国金融业推行“营改增”的难点与对策［J］.财会研究，2014（06）.

［3］王莹.金融业增值税的现实考察和路径选择［J］.税收经济研究，2013（04）.

作者单位：中国财政科学研究院研究生部 内蒙古电力（集团）有限责任公司

（责任编辑：邢荷生）