大中型制造业企业所得税筹划研究——以江苏SG集团有限公司为例

樊乐



大中型制造业企业所得税筹划研究
——以江苏SG集团有限公司为例

樊乐

摘要：纳税筹划是纳税人在充分了解国家现行法律法规的前提下，为达到减轻税负的目标，在税法允许的范围内，通过对自身的筹资、投资和经营等经济活动进行规划的行为。大中型制造业企业是我国国民经济的主要支柱之一，也是国家税收收入的主要贡献者。对于制造企业自身来说，如何结合具体情况和企业所得税法采取合理的避税措施会直接影响到企业的盈利，因此，对企业所得税的筹划是其税收筹划的重点。

关键词：企业所得税；制造业企业；纳税筹划

一、SG集团的企业所得税税务管理现状

（一）SG集团的基本情况

江苏SG集团始建于1968年，属国家大型企业，旗下共拥有十一家子公司，现有正式员工1000人，公司占地面积83029平方米，其中建筑面积54000平方米；总资产15亿元，其中净资产9.5亿元。2010年实现工业产值12亿元，销售10.2亿元，完成利税2.5亿元。公司主要生产的“SG”牌石油钻杆、钻杆接头和波纹管式换热器及ⅠⅡ类压力容器、金属软管、波纹膨胀节等产品，在市场上均享有一定的盛誉。其中，各种规格的石油钻杆采用美国设备和技术进行生产，年生产能力近20000吨。该公司的产品被广泛应用于石化、机械、制冷、建筑、水电、核电、水泥、造纸、纺织、橡胶、医药、运输、矿山、冶金、城市集中供热、船舶、城市煤气、天然气管道建设、中央空调、航空航天等行业。

近年来，随着市场的逐步扩大，SG集团投入可观的人力与费用用于研究发展，着力于产品技术的开发和创新。市场竞争的日益加剧使得企业面临的竞争对手会越来越强大，而优秀人才和核心技术是企业保持竞争力的关键因素。SG集团技术研发能力和产品竞争力均在业内排名前列，并将计划继续保持这方面的优势。

（二）SG集团企业所得税纳税现状

SG集团的研发力量较强，其中工程技术人员500人，高工18人，享受国家特殊津贴高工10人，研发人员基本具备大学本科学历。1996年通过美国石油学会API资格认证和ISO9001质量体系认证，1997年被江苏省政府授予“重合同守信用企业”，1998年获中国船级社认可证书，“可变螺距海洋用石油管道专用焊接头”被认定为国家火炬计划项目，并获国家重点新产品荣誉称号，“XL双台肩高抗扭海洋用石油管接头”顺利通过省科技成果鉴定。其主要产品连续九年荣获江苏省名牌产品称号。连续19年获所在地工商局“重守企业”称号，2004年产品商标被认定为“江苏省著名商标”，2008年风力发电机组通过CE认证。公司目前正在创造条件，积极申报成为高新技术企业，从而享受15%的企业所得税税率。

SG集团2010年至今的纳税调整事项主要包括广告费、业务招待费、超过同期金融机构利率的部分利息以及少量罚款等。该公司2012年缴纳的企业所得税为7500万元，从实际情况来看，尚存在一定的筹划空间。

（三）SG集团企业所得税管理问题分析

SG集团对于企业的科技研发以及市场营销工作特别重视，对于税收筹划工作关注度却不够高，主要表现有以下几点：

1.财务管理的观念不够先进

从表面上看，集团的财务工作实际操作者是财务部门人员，但实际上大的财务决策都是由企业老总决定的。财务工作由于其较高的专业性，对决策者的要求也相应较高，而企业负责人更多关注的可能是生产和经营，财务风险意识相对薄弱，做出的决策往往带有主观性。对于纳税筹划也关心不多，因此也就谈不上集中力量制定纳税筹划方案了。

2.对于税收稽查的风险认识不够

市场经济的快速发展使得市场经济主体日益增多，交易行为和交易方式也日趋多样，由此导致税收法律条文规定愈加细致。各级税务机关的税收征管也越来越严格。从实际操作来看，SG集团从生产到销售的各个环节都有涉税事项，对税收法规理解错误就有可能在税务机关稽查时，面临被罚的风险。

3.对于复杂税法体系把握不准

我国的税法体系条文繁多，导致计算和申报难度很大，再加之各种临时性规定层出不穷，国税和地税经常以文件形式对某种问题进行补充说明或规定，今天的合法合规行为明天可能就不能执行，稍有不慎，公司面临的潜在税务风险就会成为现实的利益损失，轻则被税务机关罚款，重则会导致企业生产经营目标的无法实现，这就给企业财务人员提出了相当高的要求，也使得纳税筹划自身成为一件成本较高的活动。

（四）SG集团企业所得税筹划原则

企业进行纳税筹划的目标在于通过企业税务上的合理筹划，采用最优的财务政策，在保证企业长期稳定可持续发展的前提下，实现企业价值的最大化，重视整体价值，兼顾各方需求，满足长期发展是纳税筹划方案制定的重要原则。

1.重点与兼顾的原则

SG集团所缴纳的税种重点为企业所得税和增值税，约占企业所交全部税额60%以上。对于这两个税种，企业应当集中研究，重点筹划，以取得最大的筹划效果。但是，对于一些小税种如城建税、印花税等等企业也应该加以关注，深入挖潜，以达到最大化合理避税的目的。

2.成本效益原则

纳税筹划是一件需要付出成本的活动，无论是由企业自身的财务人员进行纳税筹划，还是外聘中介机构代为进行，毫无疑问都需要有一定的付出。SG集团若需要外请专业人士进行纳税筹划，则可以先对自身的经营规模和纳税数额进行评估，预测经筹划后可能节税的有效空间，如果因为筹划活动而导致的成本支出过高以至于不能有效弥补纳税筹划所带来收益的话，这样的纳税筹划就是得不偿失的，也就没有必要进行。因此，只有在符合成本效益原则的情况下，企业才能实现纳税筹划。

3.合法筹划的原则

与新的企业所得税法配套的文件政策对于相关条款的执行口径和操作要求都给予了更为细化的规定，企业财务人员应该随时关注，及时掌握新政策。企业所得税业务复杂，有些规定界限也比较模糊，因此企业财务人员必须准确理解和把握企业所得税法的政策要义和精神实质。把握好合法和违法的界限，不合法的坚决不做，谨防避税演变成偷税。

二、SG集团的企业所得税筹划案例分析

（一）相关不征税收入的确认问题

2013年，SG集团凭借强大的科技实力，其子公司SG华阳钻具公司承担的海洋深水钻井管柱关键技术研发及产业化项目成功入选2013年度江苏省科技成果转化资金项目，获省经费资助800万元。公司通过“专项应付款”科目进行单独核算，待形成资产后转资本公积。在实际操作中，企业财务人员准备将该项补贴作为应税所得在年度申报时申报纳税。但根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

对照文件规定，SG华阳钻具公司此类科技成果转化专项补贴应该属于专项用途财政性资金的范畴，可以在向税务机关报备后，不纳入应税所得。

（二）借款费用的筹划问题

对外借款是SG集团扩大生产规模的主要筹资渠道之一，尤其是近年来企业厂房面积扩大，设备不断添置和更新。这些资金大部分是从银行贷款获得。企业所得税法规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出可以全额扣除，因此，明确SG集团贷款费用的性质问题成为贷款方面纳税筹划的关键。企业购建固定资产应该避免使用专项贷款，这样借款利息才能够作为当期费用一次性进行扣除。

例如，2011年5月SG集团为购建固定资产向中国建设银行专项贷款1亿元，贷款利率为6.5%，贷款期限3年，固定资产开工建设后，2011年、2012年所发生的利息费用都将计入在建工程，11年利息为320万余元，12年利息为650万元，竣工后方可计提折旧。若企业采用上述筹划方案，以流动资金用途的形式借入款项，那么这两年的利息均可以税前扣除，两年可减少应纳税额近300万元。

（三）业务招待费筹划问题

业务招待费筹划的指导思想是加强业务招待费预算控制，严格区别业务招待费支出和其他相关费用支出，可以从其他项下支出的费用应该尽量避免走业务招待费科目，以增加税前扣除，减少纳税调整。

例如，SG集团可以在业务招待费和广告费、业务宣传费之间进行合理的选择。公司的业务招待费大多是业务员用于接待和宴请客户，这种支出与产品销售也有密切相关的关系，因此完全可以通过项目间的合理转换来实现避税。以SG集团下属某分公司为例，2014年计划业务招待费支出为150万元，广告费和业务宣传费为800万元，2014年预计销售额为32000万元，根据规定，公司业务招待费、广告费和业务宣传费都未超过最高限额，但业务招待费的40%不能税前扣除，因此应纳税所得额要调增60万元。如果公司采取一定的筹划方案，将招待费改为宣传产品用的宣传费，这样业务招待费可以转为业务宣传费。假设业务招待费的总额降低为80万元，广告费和业务宣传费的支出提高到870万元，公司广告费和业务宣传费还在限额比例之内，允许全额扣除，业务招待费不能扣除的部分则大为减少，降至32万元，此举可节约企业所得税额7万元（（60-32）×25%）。

（四）研发费用筹划问题

SG集团历来重视新产品的开发和新技术的利用，科学的产品设计以及先进的技术含量是保持企业长久竞争力的关键要素，也是企业的核心竞争力，企业所得税法当中的相关优惠政策给公司进行研发费用方面的筹划留下了空间。SG集团生产的DN200-2000换热器曾经获全国高新技术博览会金奖、国家级新产品称号，根据新税法规定，为开发该产品相应的研发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。由于开发新产品的形式含义较宽，包含了自行开发和合作开发两种，因此在这一政策背景下，企业一般应该尽量选择通过研究开发形成新技术、新产品、新工艺，加大研发力度，从而在税收上取得最大的节税收益。

三、总结

本文以SG集团为研究对象，以工作过程中部分业务作为研究载体，对企业所得税筹划这一命题进行了初步的探讨。通过研究，使提出的纳税筹划方案尽可能的周密完备，具有可操作性，为企业从事实际的纳税筹划提供一定的借鉴思路。纳税筹划是一项专业性和政策性兼备的工作，同时还需结合具体企业的实际情况。参考文献：

［1］盖地.企业所得税筹划理论与实务［M］.东北财经大学出版社，2010.

［2］中华人民共和国企业所得税法.中华人民共和国主席令第63号.

［3］中华人民共和国企业所得税法实施条例.中华人民共和国国务院令第512号.

［4］中国注册会计师协会.税法［M］（2014年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材）.中国财政经济出版社，2014.

［5］朱胜声.新旧税法变更对企业所得税筹划的影响［J］.财会通讯，2009（6）.

（作者单位：泰州职业技术学院经济与管理学院）