基于财务管理视角的小微企业所得税纳税筹划研究

李雪婷，袁 媛



基于财务管理视角的小微企业所得税纳税筹划研究

李雪婷，袁 媛

(安徽文达信息工程学院 会计学院，安徽 合肥 231201)

为了鼓励我国小微企业的发展，国家财税部门先后出台了所得税优惠政策，进一步加大了对小微企业的税收扶持力度。小微企业可以在筹资、投资和经营三个环节寻求所得税的纳税筹划点，进行所得税纳税筹划。

小微企业；财务管理；所得税；纳税筹划

目前小微企业已成为我国经济发展的重要组成部分，如何提升小微企业的利润空间和竞争力，成为了研究热点之一。为了鼓励我国小微企业的发展，财政部、国家税务总局先后出台了财税〔2015〕34号、财税〔2015〕99号和财税〔2015〕106号文件，在原有所得税优惠政策的基础上，进一步加大了对小微企业的扶持力度。本文在定性分析小微企业所得税纳税筹划原理的基础上进行定量分析，寻求小微企业所得税的纳税筹划点，从筹资、投资和经营三个环节进行所得税纳税筹划，为小微企业所得税纳税筹划提供思路和建议。

一、小微企业的界定及所得税优惠新政策

企业所得税法上的小微企业主要体现为“小型”和“微利”，除要求其从事国家规定的非限制和禁止性行业外，还应当满足年度应纳税所得额、从业人数和资产总额三个标准，如表1所示。

表1 小微企业认定标准

财税〔2015〕34号和财税〔2015〕99号文件关于小微企业所得税优惠政策如表2所示。2015年度小微企业所得税优惠的判断标准为：1～9月份按照年度应纳税所得额不超过20万元的标准，10～12月份按照年度应纳税所得额不超过30万元的标准，分段计算所得税应纳税额，而2016年度和2017年度不需要分段计算。[1]

表2 小微企业所得税优惠政策

政策颁布时间政策文号政策内容2015年3月财税〔2015〕34号自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2015年9月财税〔2015〕99号自2015年10月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、小微企业筹资过程中的所得税纳税筹划

根据资金来源的性质，可以将企业筹集的资金分为债务资本与权益资本。向银行借款和发行债券属于债务筹资，利用留存收益和发行股票属于权益筹资。

由于现代信息技术的快速发展，互联网金融产生了新的模式，例如电商小贷、P2P网贷。电商能够向小微企业提供全天候服务，实现规模化放贷。P2P互联网借贷平台实现了投资者与借款人资金的高效率对接，节约了小微企业的融资成本。[2]国家发改委也鼓励融资平台发行小微企业债券，从而加大了对小微企业融资的支持力度。

企业内部的留存收益没有筹资费用，具有很大的灵活性，使用留存收益所受限制较少，财务风险较小，是小微企业的融资方式之一。目前，新三板也已经成为小微企业创新发展的融资平台，具有高新技术的小微企业不再局限于银行贷款。新三板对挂牌的小微企业信息披露的要求比照上市公司，从而促进了小微企业的规范管理。

这些模式降低了小微企业筹资的复杂性，提高了资金的配置效率，基本上解决了小微企业融资渠道受限、融资成本高的难题。

债务资本的筹资费用和利息可以在所得税税前列支，小微企业可以通过债务筹资获得节税利益。权益资本的股息只能在税后利润中分配，不能税前扣除。但是过高的资产负债率是把“双刃剑”，为企业节税的同时，会加大企业的财务风险。[3]小微企业进行筹资环节的纳税筹划，不仅要考虑企业的节税金额和税后利润，而且要考虑到企业的资本结构，即在企业全部资本中，债务资本与权益资本所占的比重，使小微企业的加权平均资本成本最低、企业价值达到最大化。

三、小微企业投资过程中的所得税纳税筹划

小微企业在投资过程中可以利用企业组织形式进行所得税纳税筹划，[4]案例如下：

案例：甲准备在2017年投资兴办一家小型企业，预计年生产经营所得为240 000元，现有两种设立企业的方案可供选择：设立个人独资企业、设立一人有限责任公司，请进行所得税纳税筹划。[5]

方案一：设立个人独资企业

根据规定，个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，而是按照“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税。

应缴纳个人所得税 =240 000×35%-14 750

=69 250(元)

本例中，由于个人独资企业的投资者甲按照“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税，因此该企业在分配税后利润时不需要再重复缴纳个人所得税。

方案二：设立一人有限责任公司

该小微企业2017年应纳税所得额预计为24万元，低于30万元，根据财税文件规定，其应纳税所得额减按50%计算，并按照20%的税率缴纳企业所得税。

应纳税所得额=240 000(元)

应缴纳企业所得税 =240 000×50%×20%

=24 000(元)

税后利润=240 000-24 000=216 000(元)

假设企业实现的税后利润均分配给投资者，则

甲应缴纳个人所得税 =216 000×20%

=43 200(元)

税收负担合计=24 000+43 200=67 200(元)

企业设立有限责任公司可以享受小微企业所得税的优惠政策，方案二比方案一减少税收负担2050元(69 250-67 200)。因此，该企业应当选择方案二，设立一人有限责任公司更有利。

而对于规模不大、经营风险低的小微企业，更适合选择个人独资企业或合伙企业。小微企业如果要享受所得税优惠政策，必须满足年度应纳税所得额、从业人数和资产总额的要求。如果小微企业已经超过了认定标准，可以成立子公司，从而把企业的从业人数和资产总额控制在规定范围内，同时分散年度应纳税所得额。[6]小微企业在进行组织形式的纳税筹划时，应当综合考虑多种因素，从而做出合理决策。

四、小微企业经营过程中的所得税纳税筹划

小微企业经营过程中的所得税筹划主要通过减少或推迟确认收入、增加或提前确认成本费用的方式。根据财税〔2015〕106号文件规定，2015年1月1日起，从事轻工、纺织、机械、汽车这四个行业的小微企业，新购进的用于研发和生产经营的仪器、设备，如果单位价值不超过100万元，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许一次性税前扣除，大大降低了小微企业的所得税税负。如果单位价值超过100万元，可以缩短折旧年限或者加速折旧，加速折旧法相对于直线法，能够使小微企业获得延期纳税的好处。小微企业固定资产加速折旧的税收优惠政策，如表3所示。

表3 小微企业固定资产折旧新政策

固定资产加速折旧政策，减轻了小微企业投资初期的所得税负担，加快了小微企业的资金流转，提高了小微企业加大设备投资、研发创新的积极性。但采取固定资产一次性税前扣除政策，也可能会导致小微企业以后年度所得税税负加重。根据财税〔2015〕106号文件规定，小微企业可以根据实际生产经营需要，选择是否实行加速折旧的优惠政策。

[1]黄庆平.小微企业所得税减半征收优惠政策两度扩围的衔接问题[J].财会月刊，2016, 37(1):86-88.

[2]王志瑛.互联网金融背景下小微企业融资问题研究[J].山西高等学校社会科学学报，2016, 28(2):56-58.

[3]徐芬.基于财务管理视角的企业所得税税收筹划研究[D].武汉：武汉理工大学，2008.

[4]王国明.企业财务管理中的税务筹划[J] .财会通讯，2015, 36(29):123-125.

[5]刘金星，彭新媛.小微企业不同阶段的纳税筹划研究[J] .会计之友，2015, 33(6):81-83.

[6]曾文伊.小微企业税收优惠新政解析与纳税筹划[J] .财会月刊，2015, 36(31):78-81.

(责任编辑 汪继友)

Research on Tax Planning of Small Business Income Tax Based on Financial Management

LI Xue-ting, YUAN Yuan

(Accounting School, Anhui Wenda University of Information Technology, Hefei 231201, Anhui, China)

n order to encourage the development of China’s small business, the state taxation departments have introduced income tax preferential policies, and further increase the small micro-enterprises to support taxation. Small micro-enterprises can seek income tax planning points in the three links of financing, investment and management to make the income tax planning.

small business; financial management; income tax; tax planning

2016-05-24

安徽文达信息工程学院人文社科研究重点项目：基于财务管理视角的小型微利企业所得税税收筹划研究(XSK2016A02)；安徽高校人文社会科学研究项目重点项目：基于财务管理视角的小型微利企业所得税纳税筹划研究(SK2017A0719)

李雪婷(1986-)，女，安徽合肥人，安徽文达信息工程学院讲师，会计师，硕士。 袁 媛(1986-)，女，安徽合肥人，安徽文达信息工程学院会计师，硕士。

F274

A

1671-9247(2016)05-0039-02