浅析“营改增”政策下企业的税收筹划策略

李伟

摘 要 近年来，我国税务上出现了改变，营业税逐渐被取消，它被增值税取代。这些税务政策对中国的经济有重大的影响，越来越多的学者开始研究增值税。本文简要介绍国家实行“营增改”政策的原因，分析该政策对企业正反两方面的影响，提出了几项企业应对“营改增”的纳税筹划策略。

关键词 “营改增” 税收筹划 策略

我国改革开放以来经济复苏并获得了发展，近年来我国经济结构逐渐完善，现有的税务制度已经不能很好地支持现有的经济发展，因此税务制度改革势在必行，“营改增”是我国税务制度改革的第一步。“营改增”政策是为了能支持我国第三产业的发展和优化我国经济结构，“营改增”的实施和推广将对我国的经济发展有重大的影响。企业需要深入解读“营改增”政策，寻找最能适合企业发展的政策。企业实行税收筹划就是结合各种优惠政策，在不违反法律和危害国家安全的情况下使纳税量达到最少，使企业价值最大化的一种措施。在实施“营改增”政策的背景下，如何进行税收筹划是学者们研究的重要项目。

一、国家实行“营改增”政策的原因

（一）连年征收营业税加重企业负担

营业税是指企业每年营业获得的利润中需要向国家上缴货币所占的比例，并且营业税分多个部分，企业获得的营业额不同，营业税值不同，超过一个区间需要上交一次营业税，并且还不能相互抵消。这样的税收政策无形中加重了企业的经济负担，企业为缓解这种负担就会提高商品价格，或其他服务的价格，最终增加的还是消费者的负担。值得注意的是营业税大部分出现在第三产业和服务行业之中，加重相关企业的经济负担，抑制第三产业和服务业的发展，为了改变这种状况，体现国家税收政策的公平性，税务政策改革势在必行。

（二）营业税使增值税的抵扣链条被打乱

无论是对第一产业和第二产业，还是对第三产业和服务行业，制定增值税的目的是为了体现出公平性，并且它的适用范围广。对被征税的企业不区别对待是其一大优点，这样能促进企业的发展。在营业税的影响下，第三产业和服务行业没有增值税，严重影响了增值税的公平性。增值税的具体实施方法是当企业的营业额超过某个既定的范围后，从超过的营业额中抽取一定比例作为增值税，归根究底这一部分钱由消费者出。但是如果收取营业税，增值税就不能从商品和服务进项税中扣除，会直接打乱增值税的抵扣链条。

（三）两种税制并行造成税收计算和征管困难

由我国营业税和增值税税收政策可以看出，营业税和增值税有不同的税收范围和计算方式，如果同时计算两个税收容易出现混乱，也会为管理增加难度。例如，现在企业为追求利益，很多企业是混合型企业，产业结构相互混合，而且产品和服务混合进行，营业额是综合营业额，两种税收制度在产品和服务上不同，对企业来说整理税收会越来越麻烦。营业税改征增值税符合国际惯例，“营改增”后也有利于税务机关加强对税务的征收和管理。

二、“营改增”政策对企业纳税的正反面影响

（一）降低税收，减轻企业的经济负担

从现在出台的增值税政策来看，我国企业增值税有17%和13%两个基本税收标准，还有11%和6%两个低档税收标准。“营改增”政策优势表现为营业税的税率是5%，意味着企业需要在每年营业额的基础上缴纳5%的钱给政府，但是在“营改增”政策实行以后，如果为小企业纳税人，企业只需要缴纳营业额的3%给政府，多出的2%既为企业获得的优惠，增值税还可以与进项税抵消，“营改增”企业只需要有增值税进项税额就可以从销项税额中抵扣掉，或者企业有增值税专用的发票就能有效降低企业的税收负担。从已经实行“营改增”政策的企业的税收来看，的确降低了企业的负担。

（二）增加企业的税收负担

看问题都需要看到正反两面，虽然实施“营改增”政策能降低企业的税收负担，但是需要注意到，增值税的优点是能从进项税中扣除，但是一部分企业在从进项税中扣除税额时会出现问题导致扣除失败，这样会为企业增加麻烦。并且企业税收政策的改变会影响企业的运行，在短期内不会出现企业税收负担下降的现象，有的企业还没有增值税发票，这样使其在进项税中很难被扣除。

三、企业应对营改增的纳税筹划策略

（一）调整产业链定价体系

企业响应国家政策把营业税改变成增值税，企业能开具增值税的专用发票，并且增值税可以在进项税中扣除，因此企业需要考虑其产业链上企业产品价值分配策略。对于处在产业链上游的企业，若其可以开具增值税专用发票，可以适当地提高企业商品的进货价格，增加企业的营业利润；对于处在产业链下游的企业，如果是一般纳税人，上游企业可以提高卖出的产品的价格，下游企业获得进项税扣除资格，降低其成本。新的税收分配改革，影响了产业链的价值分配，所以企业定价应该作出相应的调整。

（二）选择好纳税人的身份

国家制定增值税政策时，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，不同纳税人具有不同的缴费政策。小规模纳税人是指企业年营业额在500万以下，一般纳税人是指企业年营销额在500万以上。增值税政策显示，小规模纳税人增值税税率低，能明显降低纳税人的经济负担，所以企业要尽可能把企业申请为小规模纳税人。例如，将多出的营业额用于建立新公司。这会为企业纳税提供很大的活动区间。

（三）充分使用税收优惠政策

目前，增值税还在调试阶段，为了能体现其减税负的作用，国家制定了很多优惠政策。例如，“营改增”企业依旧享有加纳营业税时的优惠政策，并且对不同的企业还有不同的优惠政策。“营改增”政策还处于调试阶段，很多政策还不完善，对企业来说既有优点又有缺点，但是企业可以充分使用制定的优惠政策，最大程度降低企业需要缴纳的税收金额，将企业的利益最大化。

（四）抵扣尽量多的进项税额

企业在变成增值税纳税人以后，企业能开具增值税专用发票，并在进项税中抵扣增值税，获得更多开具增值税专用发票的机会成为企业需要考虑的问题。企业应选择能使自己获得最大利润的供应商，甚至是能开具增值税专用发票的供应商。企业会计人员要能分清税收项目能否在进项税中扣除，合理规划，保证抵扣掉尽量多的进项税额。

四、结束语

企业在响应国家“营改增”政策时应深入解读该政策内容，企业税收筹划部门人员要详细了解企业的业务性质、流程，充分利用各项优惠政策，为企业制定出合理的税务筹划方案。

（作者单位为青岛市广播电视台）

参考文献

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