比较法、因素分析法在安装企业财务分析中的应用

程贤哲

摘 要：比较法与因素分析法是目前较为先进的财务分析手段，通过这两种方式的运用，能够有效结合建安工程实际，以数据说话，为开展精确可靠的财务管理提供真实依据。本文就分别对比较法与因素分析法在建安企业财务分析中的实际应用进行探讨，旨在进一步推动建安企业的财务管理实效，提升竞争力。

关键词：建筑安装企业；比较法；因素分析法；财务分析

建筑安装企业在经济上具有独立经营、自负盈亏的主要特征，而建筑安装施工往往具有工程周期长、风险大、涉及广等特点。因此建安企业必须以准确、高效的财务管理工作，保障企业发展，而高效的财务管理需要建立在准确、真实、实时的财务分析基础上，为此很多建安企业都积极引入现代财务分析理论及方法作为财务分析工具，并取得了一定成效。基于此种背景，本文就分别对比较法与因素分析法在建安企业财务分析中的实际应用展开探讨，具体如下。

一、比较法在建安企业财务分析中的应用

比较法目前较为先进的财务分析手段，常应用在成本分析中。成本分析是通过财会核算所提供的数据信息，分析出形成及影响成本的因素，之后根据这些因素，制定降低成本的相应措施，同时还可以通过成本分析，增强成本透明度，为强化成本控制创造条件。

比较法是将形成及影响成本的因素以指标的形式反映出来，将成本控制目标设置为不同指标的预期值，对各个指标的实际完成情况与预期值进行比较，一方面可以看出是否完成预期的成本控制目标，另一方面可以系统地看出，是哪方面因素影响了成本控制的预期效果，还可通过指标的形式实现因素量化，更为直观地看出成本控制的完成效果。

1.比较法的指标设定

比较法应用在建安企业成本分析时，首先要确定比较的指标，先将工程成本细化为施工设计成本、施工预算、成本控制目标。施工设计成本即是中标概算，建安企业在设计阶段进行预算预估，这也是工程的整体投资与收入依据。根据施工设计方案、材料市场价格概估施工设计成本，因为需要保证工程收益，而工程收益通常就是中标概算的金额，因此如果实际施工成本超过中标概算，那么工程即为亏损，因此中标概算应当尽量高一些，但不能设计过高，为了保证中标，需要在保证盈利的基础上，降低中标概算，提高中标几率。

施工预算是在施工阶段根据中标概算开展的进一步细化成本编制，这一阶段通常主要是做施工准备工作，包括材料购买、设备租赁等；在采购、租赁、施工计划等过程中，需要定期将实际支出与计划支出进行比较，需要注意的是建安工程施工所需的各类费用都必须控制在这个中标概算的范围内，因此施工预算必须小于施工设计预算。成本控制目标，是为实现成本解决，在施工预算基础上进行的更深层次细化，以成本控制目标作为施工的成本控制依据，在施工过程中定期将实际支出与上一环节的预算进行比较，当工程竣工后，核算出实际的总成本，根据总成本与成本控制目标进行比较，实际成本需要严格控制在成本控制目标以内，从而为企业争取更多的利润。

2.比较法的应用

通过前文分析，可总结出各指标间的关系如下：施工设计预算>施工预算>成本控制目标>实际成本。通过比较分析，得出“>”左侧指标与右侧指标的差值，即是每个阶段的实现的预期利润。如果其中那一阶段没有实现此种大小关系，就说明这一环节的实际投入超出了上一环节的预算，如果在比较中出现了这种情况，就需要分析是因为上一环境的预算标准制定过低，还是本环节实际支出消耗过大。如果是实际支出过大，那就需要将问题细化到采购、施工、领用等某些方面，分析成因，制定相应的改善措施，及时纠正。如果是预算制定标准过低，那么为保证工程收益，就需要修改预算，如果是需要修改中标概算，那么就应和甲方进行沟通协商，经甲方同意后，重新编制、审核新预算。

二、因素分析法在建安企业财务分析中的应用

因素分析法与比较法类似，但又不完全相同，首先两者都是分析影响企业财务支出的因素，不同的是比较法主要是将各因素量化为指标，并且通过核算出的数值进行比较。而因素分析法虽然也是对影响财务支出的因素进行分析，但不是通过数值指标，而是根据各因素的的所占比重，以所占比例作为因素分析的依据。每个因素还可细化为人工费、机械使用费、材料费、间接管理费以及其它相关支出等几个部分，具体如下。

1.预算成本因素分析

预算成本以中标概算为基准，选取预算成本中对效益收入影响最大的因素，如材料、人工等作为分析对象。因建安工程的工程周期长、风险多却不确定，实际支出与预算相比会存在一定波动，所以通常企业除进行中标概算外，还会在施工时制定一套施工预算方案，施工过程中的预算成本与中标概算并不相同。针对预算成本的因素分析，就是将施工中过程中的预算成本换算成中标概算的所占比重，以此作为一个衡量因素。通过这一因素衡量，明确预算的可行性，并通过施工预算和中标概算的比例差，分析出工程利润的增加空间。

2.计划利润因素分析

计划利润是工程预期的成本收益，是通过计算工程预算所得的，因为工程实际支出与预算存在差距，所以计划利润也会和实际利润存在相应的差别。基于此，将实际利润换算为计划利润的比重，以此作为衡量利润情况。通过这一比重分析，可看出企业是否达到了效益目标，对不同阶段的利润情况进行分析，也可以明确当前财务状况是否存在问题。

3.实际成本因素分析

实际成本与预算成本存在很大交集，但不相等，针对实际成本因素的分析，需要计算出实际成本计算所占施工预算的比重，以及占中标概算的比重。在具体的分析中，可根据工程各个环节的工作量及相关支出，进行定期分析，通过对当前阶段实际成本占和各阶段的施工预算的比重进行分析，明确是否达成了效益目标，同时细化的因素，明确是人工费、机械使用费、材料费等哪一因素超出了预算，以此制定相应的完善措施。通过实际成本在中标概算中的比重，分析工程盈利情况。

三、比较法、因素分析法在工程实践中的综合应用

结合以上比较法和因素分析法，我们在目前已完工未结算的某100万吨/年煤间接液化示范项目取得了较好成果。

该项目开工后结合土建、结构、管道、设备等施工内容编制施工组织计划并据此由财务、经营，人力资源、供应、机具等相关专业部门共同编制企业预算，框算出项目主营收入及人、材、机、期间费用等相关成本、利润等相关指标。并据此编制项目年度、月度等期间资金使用计划，随着项目运行的不断深入，施工内容信息的不断完善，及时对企业预算及资金预算进行了修订和调整，力求其各项经济数据指标的相对合理完整。

造成资金实际收支同资金预算的差异主要体现以下几方面内容：1.施工和各相关资金预算编制部门对工程把握经验不足造成漏项或预算不合理的因素造成的差异，2.工程进度赶超和滞后因素造成的差异3.期间各环节因素盈亏等造成的差异。项目运行过程中，通过个别月度实际收支同资金预算的差异数据信息，项目部经探讨分析后发现并及时解决了以下三方面管理漏洞及风险：1.及时发现并清理了三家有亏损风险的分包队伍，避免了项目分包结算的超支风险，2.及时调整甲供材料的内部沟通领用机制，最大可能避免了由于主材不到位造成的人员窝工现象，降低了由此延长施工周期形成的成本增加概率，3.强调并规范了设计变更的施工管理办法，增强了签证力度，降低了进度结算损失（比较法）。

合同约定该项目主材甲供，我们根据甲供主材计入进度结算的比值，一方面对应施工企业按建造合同计算的主营收入同实际发生的主营成本中计入成本的材料费之间的比值进行对照并分析原因，对于大于进度结算比值数据的，经项目管理各专业共同分析，查找出项目有材料出库重复以及施工过程材料丢失等原因，并及时采取补救措施。对于小于进度结算比值数据的经分析后有材料出库不及时，人为造成的财务数据失真现象。一方面可依据材料同进度结算之间的比值参照实际领用甲转主材及施工部门材料计划框算项目主营收入最终指标，（该计算方法的准确性随施工进度逐渐增强）为经营部门结算工作提供参考（因素分析法）。

项目部在日常财务核算过程中，努力保证数据的及时和有效的前提下，采用比较法和因素分析法紧抓各项费用实际成本同预算间比率，收入、成本、利润率等各项财务数据间的比值统计，随时为项目领导提供及时准确地管理依据，使项目运行期间从始至终能够清晰地对收入支出进行合理支配，及时发现不足并改善不足，从而保证了现金流的使用，保证了项目的盈利预期，为企业的发展做出了贡献。

四、结束语

决定项目盈亏的因素很多，包含预算，施工组织、计划，材料供应，机械使用，税收政策，人员素质，外部环境等方方面面，不同的经营环境也有不同的盈亏因素，因此建安企业需要以高效的财务管理工作，采用科学的财务分析手段，以准确、真实的财务分析作为财务管理依据，通过期间数据的异常反应及时发现并找出问题的根源，便于管理者做出管理判断和决策，为确保企业效益，实现长远发展保驾护航。基于建安企业财务分析的重要性，本文分别对比较法和因素分析法结合本人实际工作中的一些经验和体会在建安企业财务分析中的具体应用展开探讨，旨在进一步优化企业的财务分析工作，希望能为企业提供些许参考。

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