国有上市公司资产管理内控机制的构建及完善

张丽

摘要：相对于以货币表示的财务管理而言，资产管理的难度更大问题更为隐蔽，具体管理举措的落实也往往更成问题，对内部控制机制及措施的需求度更大。有鉴于此，文章以国有上市公司的相关情况为基础素材及论述着眼点，概述构建固定资产管理内控机制的必要性，分析固定资产管理内控机制的现状并点明其中存在的关键问题，籍此探索完善固定资产管理内控机制的可行路径。

关键词：国有企业；资产管理；内控机制；上市

一、国有上市公司构建资产管理内控机制的必要性

资产管理内控机制是内部控制理念在资产管理方面的落实，同时还是资产管理领域践行深化内部控制的表现，根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》的内容规范来看，资产管理内控机制主要包括存货内部控制、固定资产内部控制及无形资产内部控制三个重要组成部分。

国有上市公司具备国有企业及上市公司两个要素，和其他类型公司相比，对资产管理内控机制或者说国有资产内部控制机制构建和完善的需求度更大。一是完善企业治理结构的需要，国有企业在企业治理方面存在所有者虚置及容易形成内部人控制现象等问题，其治理结构持续满足上市要求需要借力内部控制；二是维护国有资产安全，避免国有资产流失的需要，《国务院办公厅关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的意见》中也明确强化部分内容；三是推动企业核心竞争力提升的需要，进入资本市场的国有企业不仅需要确保资产安全避免流失，还应该最大化地思考通过资产运行实现资产增值，这需要借力内部控制的力量；四是深化经济体制改革的需要，《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》明提出“制定改革和完善国有资产管理体制”，在这个过程中需要国有资产内控机制保驾护航。五是推动内部控制理念不断成熟的需要，内部控制理念需要在不同情况下的实践中提升完善，而国有上市公司之资产管理是一个不可多得的平台和领域。

另外，这还是遵循《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》、《中华人民共和国国有资产管理法》、《上市公司重大资产重组管理办法》。及各地和资本市场平台制定颁发的系列相关法律规范文件的需要。

二、国有上市公司资产管理内控机制的现状及问题

（一）思想意识方面的问题

从重视程度方面上说，部分国有上市公司的高级管理层，对资产管理的重视程度存在问题，他们往往认为资产管理内部控制仅是在屈指可数的特定关键节点上的控制，籍此对资产管理之内控机制的作用没有充分认识。从管理范围认知方面上说，部分国有上市公司往往把资产管理等同于可视的固定资产管理，对库存管理的归属认识模糊，除了高新技术企业外很少企业意识到无形资产管理的存在必要性。从基层负责人员层面上说，部分人缺乏资产管理的主动意识，往往带着能少一事则少一事及避免自己担责即可的思维，推动资产管理工作，不作为的倾向及心态明显。从目标导向方面上说，部分国有上市公司的重点关注焦点在于规避资产流失，或者说在法律法规层面避免出现资产流失的较大漏洞，他们没有意识到资产资本效益发挥，或者说资产增值保值是更为深层次及根本的目的。

（二）制度设计方面的问题

虽然，《企业内部控制应用指引第8号》中有资产管理的专属规范内容，这奠定了资产管理之内控机制的合理性及合规性。不过，从资产管理角度来看，诸如《中华人民共和国国有资产管理法》等规章制度中虽然实际上存在内部控制的内容，但却缺乏这方面的字词说明，存在方向性缺失。具体到特定企业，基于往往把资产内控内容范围理解过于狭窄等因素，其相关制度规定比较零散，缺乏系统性，制度规范涉及内容并没有实现对库存、固定资产及无形资产三方面事项的全覆盖。具体到特定方面的具体细节，部分企业虽然设置了一定程度的工作流程，但相对于具体工作实务需要而言，缺乏足够的细密度或者说精细度。

（三）活动落实方面的问题

部分国有上市公司的部分事项虽然有比较到位的制度规定或流程说明，但往往因为层级过多等因素，在子或分公司或者基层部门层面没有得到有效执行。比如相当一部分企业的采购管理制度说明比较健全完善，但部分基层公司或部门在供应商目录构建等方面依旧存在没有落实的情况。部分国企在固定资产减值方面有比较到位的流程设计，不过减值检查等系列工作在具体落实环节往往被形式化，或者说具体检查审视的推进粗枝大叶避重就轻。因为部分上市国企在资产内控机制构建方面存在制度或流程设计不到位的情况，导致部分事项、环节无从执行，或者说在内控活动方面出现程度不一的盲区。

（四）内部监督方面的问题

监督是内部控制的重要要素之一，对于各国有上市公司资产管理内控机制而言又是问题的集中区域。部分国有上市公司的内部监督机制或者说制度设计存在严重问题，单纯突出内部审计，但对内部会计监督等重视不足；单纯关注合规合法合理等维度的审视，但对于资产资本效益发挥程度及优化思考等维度事项的意识及准备严重不足；单纯重视活动式的监督工作推进，但对日常监督重视不足。部分国有上市公司基于内审等监督主体独立性的思考，往往导致监督主体和客体之间在了解熟悉程度方面的疏远，导致监督不具备可行性，或者说存在胜任能力问题；部分国有上市公司资产管理之内部监督，存在着监督主体及客体串通舞弊的风险问题，及单纯关注既有文档合规与否但缺乏深入的调研及审视分析。

另外，还存在配套机制及措施等方面的问题，诸如资产管理中的绩效考核、惩戒问责机制及落实等在部分国有上市公司中均存在一定的问题。

三、完善国有上市公司资产管理内控机制的可行路径

（一）强化价值导向

国有上市公司的治理层及高级管理层应该充分意识到资产管理的重要性，应该给予充分的认识。在推进构建落实资产内控机制的时候，应该注意以资产价值提升或者说推动资产资本效益发挥确保价值增值为主要目标导向，应该扬弃单纯追求以资产保值或者避免流失为主要内容的目标诉求；应该注意扬弃过往以保护和保管为主要特征的管控思维，而应该强化资本经营，围绕推动资产的资本效益最大化发挥构建内控机制。

（二）推动制度规范的切实遵循

目前，虽然在资产内控机制构建方面的概念不够明确，不过系列顶层设计的制度规范说明相对完善，基本上可以为各企业组织提供支撑。国有上市公司一般规模较大，现代企业制度构建情况比较到位，在内部制度规范方面的情况相对良好。一般来说，特定企业如果能切实遵循各层级的制度规范说明，而不是打折扣甚至搞形式主义，基本上能确保其资产内控机制维持在较好的水准之上。

（三）提升流程设计的完善程度

在内部控制机制的实务层面，围绕业务推进及各种管理需要而设计的流程最为关键，是决定内控执行的关键因素。对于国有上市公司资产内控机制而言，应该根据存货、固定资产及无形资产三个横向事项，及规划、授权、会计、预算、安全、报送等若干个纵向维度，设置既确保宏观上实现全覆盖、又确保微观方面的精细度的管控流程，再风险评估及重要性原则确定关键控制节点，设置应对措施，为资产管理内控执行力提升及确保充分落实提供良好基础。

（四）强化责任约束机制及落实

在内控薄弱纠偏问题方面，系列责任主体是最关键及活跃的因素。对于对于国有上市公司资产内控机制而言，应该以责任主体为主线，紧抓四方面事项，一是应该精确定责，根据具体事项的管控需要及特定岗位在既定流程中的定位情况，用简洁的语言明确具体的责任界定；二是精确评责，应该以价值提升为导向设置评价体系，注意提升内控评估水准，并且注意和绩效评估相结合；三是应该严厉究责，应该设置配套的纠正机制，尽量遵循偏严的原则及偏好；四是应该以高级管理人员等关键岗位人员为主要对象，强化落实约束机制，避免在资产内控方面出现较为明显的内部人控制现象。

另外，还应该注意强化推进资产内控机制落实的日常工作，从诸如资产使用情况的即时性监测等日常小事做起，逐渐推动资产内控机制的完善及更高水准的落实。

（作者单位：中粮屯河股份有限公司）