全面实施“营改增”后企业的税务风险控制

徐丽华

摘要：经国务院批准，自2016年5月1日起，将在全国范围内全面实施“营改增”，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部纳入试点范围。全面“营改增”之后，很多企业将面临着重大改革，不仅仅是税制，还有组织结构、内部控制等方面也发生了很大的变化。文章基于这个背景，探讨了“营改增”对企业造成的影响，提出了企业对税务风险进行控制的措施。

关键词：“营改增”；影响；税务风险；措施

一、全面实施“营改增”的意义

此次新增试点的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等四大行业涉及纳税人1100多万户，比前期试点的590多万户增加近一倍，营业税占原营业税总收入的比例约80%，改革涉及面更广，意义更大。

一是基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链；二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现向消费型增值税的转型；三是优化产业结构，为整个经济的发展打下坚实基础。

二、“营改增”对企业的影响

“营改增”带给企业的不仅仅是税种和税率的变化，它对企业税负、会计核算、税收筹划、财务管理也产生了较大的影响。

（一）对企业税负的影响

“营改增”之后，对于应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。有些企业的纳税人无法取得大量可抵扣的进项税，可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重较小。若供应商大部分为小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加，即使供应商是一般纳税人，可以取得抵扣发票，但仍要看是否能够取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供合法的凭证，也会造成税负增加。如鉴定服务行业 “营改增”之前该实行 5% 的税率，“营改增”之后该税率为6%，由于该行业成本主要为人力成本， 而人力成本无法取得进项税发票进行抵扣， 所以会导致该行业税负增加。有些企业可以取得足够的进项税发票，整体来说税负降低了。

（二）对会计核算的影响

由于增值税税制具有复杂性的特点，对企业财务人员提出了更高的要求。 主要体现在这几个方面：首先，原增值税政策和“营改增”政策并存，原增值税业务（货物、劳务）适用《增值税暂行条例》，“营改增”业务（服务、无形资产、不动产）适用 2016 年财税 36 号文。其次，多档税率和征收率并存。如税率有17%、13%、11%、6%几档，征收率有3%和5%，另外还涉及很多具体的税收优惠政策，如：免税、即征即退（按比例和超税负）、先征后退、先征后返、3%减按 2%征收等。， “营改增”实施之后，企业的会计科目发生了巨大的变化。科目的设置上新增了很多明细科目。最后，计算复杂繁琐。一般计税方法和简易计税方法并存、扣额法和扣税法并存。

（三）对税收筹划的影响

“营改增”后需要特别注意2016 年 4 月 30 日前的不动产和 2016 年 5 月 1 日后的不动产、对增值税纳税义务发生的三个时间点、纳税人身份和计税方法的选择、特殊销售等，都是企业的财务管理人员需要考虑的问题。

（四）对财务管理的影响

实施“营改增”后，必须要有严格的内控制度。对合同的管理、发票的管理、抵扣链条的管理及人员的管理等都是财务管理的重点内容。

三、全面实施“营改增”后企业税务风险控制措施

（一）完善内部管理的预警机制

首先，必须要在全公司范围内加强“营改增”政策的宣传，组织人员进行培训和学习，提高他们应对“营改增”政策的业务能力。由于增值税的税目繁多，计算方法复杂繁琐，还存在很多不可以抵扣的项目及事项，所以就要求企业的人员能够熟练的操作，从而为企业增收节支做出应有的贡献。如混合销售、老项目和新项目、哪些项目可以扣除、哪些项目不可以扣除等，这些都会对企业的税收产生很大的影响。

其次，加强内外信息沟通。业务人员在涉及到发票获取时，一定要及时与财务部沟通，将最新的财务政策灌输给每一位人员。企业的财务人员应与当地税务机关和其他相关单位保持有效、及时的沟通，主动咨询并快速了解“营改增”的最新政策，及时收集和反馈相关“营改增”的信息，并能够在全公司范围内定期对其他部门的人员进行培训，从而降低税务风险。

最后，要建立税务风险预警机制。在公司内部建立预警机制的控制制度，经公司高层领导的批准行文，下发到各部门严格执行。预警机制必须覆盖公司的涉税事项处理和税务风险管理各个环节，明确各部门的责任，从而预防和减少风险的发生，确保企业持续健康发展。

（二）加强合同的管理

合同是税务管理中很重要的一环，对于“营改增”后，发票的获取程度直接影响到增值税的负担情况。因此，在合同中对相关发票条款进行约定显得尤为重要。主要体现在：

1.合同双方名称的规范性要求很高。增值税体系下对服务提供方开具发票将比营业税更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。

2.合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等。“营改增”以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。

3.合同中对不同税率的服务内容应当分项核算。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。

4.合同签订过程中还要明确发票条款。企业向供应商（承包商）采购货物或提供劳务，应当在合同中明确供应商（承包商）按规定提供发票的义务、明确提供发票的时间要求、发票的类型和税率。

（三）加强发票的管理

为了加强发票管理，财务部门要及时的与企业采购和管理部门及时沟通，检查发票的完整性和准确性，对合同中的发票条款进行管控，并且在供应商的选择上尽量选择规范的一般纳税人企业进行合作。

企业应加强对于发票的开具、空白票的管理以及纳税申报的管理。严格管理增值税发票的开具，防止伪造和虚开增值税发票。

为了防范虚开增值税发票，国税总局曾出台规范性文件要求“三流一致”。所谓“三流一致”，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（或劳务流）相互统一，即收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个法律主体，而且付款方、货物采购方或劳务接收方必须是同一个法律主体，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣。

财务部必须让公司的领导和员工知道的增值税发票刑法的相关规定。有的刑罚甚至到了十年以上有期徒刑或者无期徒刑。这些严厉的处罚无疑给企业的管理者和员工敲响了警钟。

（四）做好税收筹划工作

税务筹划是在国家的法律法规允许的情况下开展，选择合理的税收筹划措施，能帮助企业更好地实现盈利目标。

一是要了解增值税的税收优惠政策、增值税纳税义务发生的时间点、申报缴纳的时间、利用不同地区的区别税率进行税务等级划分，在常规的商品销售与提供服务业务的经营活动过程中，新税制根据具体的销售与服务类别分别制定了不同的增值税税率。由于项目类别不一样，增值税率也不一样，所以企业要根据项目内容进行分别核算。

二是可以通过改变纳税人的规模和管理模式来进行税收筹划。由于小规模纳税人比一般纳税人的税率低些，在无法从供应商那里取得更多的抵扣发票时，可以通过改变纳税人规模，方便企业以最低税率缴税。从而使其能够适应增值税改革的要求，降低企业的税负。增值税改革之后，设备类等固定资产的进项税额可以进行抵扣，因此，企业在经营管理过程中，一定要从投资的多方面进行考量，从而扩大抵扣范围，降低税负。

三是调整税务管理方式。通过相关的约束政策，对税收的每个环节的风险点进行控制。从税收的事前预测、事中控制和事后分析来进行有效的管理。

四、结语

“营改增”推行過程中，肯定存在很多困难。企业要在这个转型阶段，认真学习税收政策，合理控制税务风险，克服困难，争取能够在短时期内步入正轨，真正实现节税的目的。

参考文献：

[1]张彦利.“营改增”后的税务风险与税务筹划[J].时代金融，2014（01）.

[2]张际萍. “营改增”对企业的运营的影响及建议[J].商业会计，2014（12）.

[3]盖地.全面推开“营改增”及其对会计与税务筹划影响探析[J].会计之友，2016（14）.

（作者单位：湖北财税职业学院）