预算改革对高校的影响

王建梅

(济宁职业技术学院，山东　济宁　272000)



预算改革对高校的影响

王建梅

(济宁职业技术学院，山东济宁272000)

摘要：在新预算改革形势下，高校为适应新财务管理的需要，同样需要紧跟改革形势，调整预算管理方式，满足高校教育管理的需要，从目前形势及存在问题分析入手，研究探讨高校财务目前存在的风险和解决方案，以指导高校预算管理。

关键词：滚动预算；部门预算；预算管理

2015年财政部开始实施滚动预算，目前财政部已经出台了关于编制滚动预算的指导意见。滚动预算就是在原定执行的预算基础上，根据执行结果结合现在实际情况不断的进行修改，这种经过反复不断的修定和更新的预算执行形式，就是滚动预算的执行方式。滚动预算主要有计划和考核两个作用。计划，就是做一个长期的项目目标，相应的制定目标形式，预计在未来3年或3年以上完成目标；考核，就是仍然采用原来正式的预算，但到实际执行时，因预算是前一年制订的，情况可能已经变化，原来的假设可能已不适用，所以要依据什么作为指导，来调整和完善现执行的预算来指导经营决策，滚动预算起的就是这个作用。但滚动预算并不是不断的修改目标，而是在不断的修改预测的结果，调整现行的步骤，以指导最新的决策。

一、选题的意义

随着我国高校教育体制改革的不断深化，预算的执行作为目前高校财务管理的中心内容，越来越引起高校管理的广泛关注。高校财务管理不仅发挥单纯的核算作用，更需要发挥预算管理执行的作用，严格按照预算执行会计活动，以预算为经济活动的纲领，直接决定了未来一段时间内该单位的可持续发展和财务收支能力。现高校经常出现预算编制不完整，预算追加不规范，预算执行不严谨等问题。高等学校财务管理如何适应改革的需要，从哪些角度指导确定预算的制定和执行，各高校如何从整体上编制长期有影响力的预算 ，以加强和完善高校财务管理的作用，是需要研究和探讨的。

高校试行编制滚动预算，在以下几个方面表现出它的重要作用：一是真正有效提高了预算的将来可能实现性，减少了以前笼统预算的盲目性。二是在支出结构方面，可以持续的施加影响。三是打破了以往预算编制的形式，由硬性的编制会计年度(一年)预算，改为了滚动及时调整预算编制的形式，适应经济社会的发展，为高校教育业务活动的连续性和稳定性提供保证，从而使本单位各级各部门都能对该领域未来的经济活动做到心中有数，真正做到增强预算编制的透明度，提高高校各项收入的合理性，防范财政风险，充分发挥财政政策对高校经济活动的宏观调控作用，实时掌握高校的长期发展趋势。

二、高校预算研究的现状

发达国家最先开始提出并执行编制财政中长期计划,而滚动预算的执行与财政中长期计划的配合,需要一个长期稳定的经济环境，发达国家的经济发展水平较高,各种社会运行秩序稳定,所以其编制并执行中长期计划相对容易,现在虽然有些发展中国家也纷纷效仿，但问题不少，像我国目前经济发展仍然处于低级阶段,经济环境不稳定，故我国之前一直没有采用中长期的财政滚动预算制度。我国从编制5年期财政中长期计划开始,计划对每一年度的财政预算几乎起不到指导约束作用，高校财务管理也无法配合执行教育部门指定的相关中长期计划，只是简单按照单位独立的部门预算安排工作。

(一)预算的编制现状

高校预算编制执行办法采用的是部门预算，是目前市场经济国家在编制预算时普遍采用的方法，也是财政支出统计管理的重要内容之一。从预算编制程序上来看，各高校每年按照财政部和教育部下达的预算编制要求，结合学校本年已实际发生业务情况和下年预计的工作计划，单位内部初步编制出各部门下年度收支情况的预算，然后按照教育部、财政部审核的结果逐条落实。

高校就单位内部职责而言，人事部门负责人员经费基础资料的核算和汇总，教务处、学生处、科研处、各教学部门、继续教育学院负责学校收入预算情况的测算，国有资产管理处负责资产情况的测算，后勤处负责后勤保障情况的测算，基建处负责基建项目的测算。

(二)部门预算编制的依据

收入预算，高校按照财政拨款、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等项目编制。项目支出预算，高校一般按照教育部审核通过的项目编制对应的项目预算，学校按照教育部批复的项目任务书确定经济活动目标，进而执行财政备案通过的财政预算。一般情况下年度内不予以调整预算，在必须调整的情况下，学校按照规定的程序先上报教育部，教育部审核通过后，以文件形式下达预算调整项目及金额，再相应的调整经济活动。

(三)部门预算执行和决算情况

学校在执行预算过程中基本按照基本支出预算按月或季度下达，项目支出预算按照财政拨款一次性下达。

三、部门预算存在的问题及成因

分析现行的部门预算执行情况，主要存在以下四方面的问题：

(一)高校项目支出预算与学校教学计划脱节

由于财务预算与教学计划编制时间不一致，二者存在不一致性。一般在前一年度初就开始计划编制项目支出预算,而高校下一年度的教学工作计划往往要在下半年才会开始制订,并且教学计划的计划年度与教学年度一致，造成预算与发展相脱节,可能会出现项目难以正常实施甚至造成浪费,而现在执行的预算调整程序又比较严格，相应的报批追加时间也较长,不能满足教学需要，为了不影响教学,这些高校常常违规调整项目预算，造成挪用、滥用项目资金的情况或者垫付周转后夸大资金的情况。

(二)预决算编制缺乏完整性，未能真正实现综合预算

一是从预算管理来看，高校预算编制存在一定的随意性，一般按照上一年实际支出情况大约匡算预计而得，财政预算的批复缺乏严谨的论证；二是在预算编制过程中,预算和实际发生数存在很大差异，造成预算无法严格执行，同样在一定程度上固化了高校资金在各部门之间的分配格局，不利于高校的发展；三是高校预算不完整。近年来高校发展迅速，因多发生基建项目，资金出现不足，就开创了多元化资金形式，有大量的银行商业贷款及各种融资款等形成高校的主要资金形式，但制定的预算内容中并不包括该部分资金项目，导致高校制定的收支预算缺乏完整性；四是部分通过自筹资金建设的，未经国家批准的基建项目，在部门决算中没有体现，形成体外循环资金；五是项目预算编制缺乏科学合理性。比如高校的科研项目，因其一般不会按照会计年度一年内完成，为了完成本年度的部门决算，高校一般是一次性全额下达科研资金，造成年末形成大量的未完科研项目资金的滞留。

(三)预算执行不力，决算不真

一是高校更注重日常经费的开支，在资金出现不足或无法衔接时,因为项目资金往往会存在预算拨付超前和超量的情况，导致某些高校挪用现存的项目经费去弥补日常经费不足的缺口；二是项目经费缺乏统一的筹划与控制,为了完成预算进度考核指标,一些高校违规操作, 虚列项目支出、甚至挪用项目经费；三是决算报表编制的不完整，进而影响了后期预算编制的有效使用价值；四是项目预算下达后，无法严谨的按照计划安排执行，或者进度缓慢，导致大量资金滞留结余在账户上。

(四)高校缺乏分析评价体系

目前大部分高校没有引进和建立一套适合自己的完善的预算执行考核机制，只是制定预算，没有考虑考核的问题，或者考核指标不明确，预算制定后，执行结果不与经济责任人的经济责任挂钩，不建立预算对应的职工激励机制。从另一个角度来说，就是高校管理者没有高度重视预算的执行，只走形式，削弱了预算的激励作用，从而架空了预算控制的职能。

四、试行滚动财政预算的对策和建议

(一)滚动预算编制要科学化，规范化，精细化在财政滚动预算的编制过程中，要分情况将各项目按轻重缓急进行排序，优先考虑急需可行的项目，大力实行滚动预算政策，当年预计执行不了的项目自动滚到下一年去，按照项目进度情况，合理安排资金，调整项目进度，严格各项经费的核定标准，人员经费实行定员计量核算，公用经费定额统筹计划，项目经费按项目立项审核计算，建立起一套合理科学的预算管理办法。

(二)实行项目滚动预算，强调执行力度，强化预算约束力学校内部每一个职能部门都要制定出相关的中长期发展规划，配合学校的发展计划，结合未来3年及3年以上的事业收入预测情况，通过广泛的论证，合理的制定出滚动预算规划体系，已经审定的财务预算在执行过程中本着原定规划目标，合理调节进度，实行动态强化管理。

(三)量入而出，高校应把一切收支都纳入预算,根据学校实际的收入状况和可利用的资源，可通过实行预算限额的控制管理办法，合理安排预算,全面反映学校的各项收支状况

首先，在支出限额下达后，各部门年度预算的分配可根据自己的情况决定在哪一年度使用，在保证基本支出的基础上,合理分析安排项目支出,根据学校的长期教育计划，制定财务预算，杜绝主观随意分配预算的可能性，进而保证外界对高校管理的长期一致性；其次，保持预算的时段性，对其不断的进行完善与修订，使其更适应经济社会的变化，充分发挥出预算的指导和控制作用。

(四)建立适合高校的预算绩效评价体系

预算绩效评价工作是真正实现预算管理的重要环节,该体系强调的是责任和绩效，而滚动预算更需要健全的评价机制。高校使用滚动预算时，预算的滚动调整依据就是预算评价体系的评价结论，在不改变预算目标的前提下，依据绩效评价结论，适时地完善调整预算的执行进度和过程。因此，建立高校预算绩效评价体系，考核与工作绩效挂钩，采取节约有奖励,超支有惩罚的奖惩机制,在保证完成项目的基础上，避免资金使用的不合理,杜绝不同部门盲目攀比争夺资金，导致资金严重不足,形成浪费，以最大可能的有效使用资金,这样，才能更有利于学校事业的发展。

(五)建立健全高校内部控制机制

为确保高校资金的安全，提高资金的使用效益，在编制滚动预算时，要充分体现出责权对等的原则，形成相互制衡、相互衔接的内在控制形式，使预算编制在周期上与政府五年规划、各项事业发展规划同步衔接，实现政策目标与预算编制、财力安排的协调一致；重点解决好部门条块分割，在资金分配上各自以部门利益为重的问题，加强政府对财力的统筹调节，协调好长远利益与当前利益，使预算编制真正体现客观需要和全局利益，从宏观上保证教育资金的合理安全的使用。

参考文献：

[1]刘秀芳.关于实施滚动预算的思考[J].现代商业，2014，(9).

[2]刘汝燮.何谓滚动预算[J].农村财务会计，2004，(9).

中图分类号：F8

文献标识码：A

文章编号：1008—3340(2016)01—0076—03

作者简介：王建梅，济宁职业技术学院会计师。

基金项目：2015年度济宁市哲学社会科学规划项目、山东省会计学会2014年度科研课题 、2015年度济宁职业技术学院课题。

收稿日期：2015-12-02