论我国茶叶生产企业的纳税筹划研究

秦杰（北京工业职业技术学院，北京100042）



论我国茶叶生产企业的纳税筹划研究

秦杰
（北京工业职业技术学院，北京100042）

摘要：纳税筹划能对茶叶企业纳税进行合理统筹规划，降低茶叶企业经营成本，为企业发展提供更广阔的空间。本文在纳税筹划及我国茶叶企业纳税特点的基础上，对我国茶叶企业实施纳税筹划的可行性及具体措施进行分析，探索茶叶企业实施纳税筹划的现实意义。

关键词：茶叶企业；纳税筹划；可行性；实施

税收作为茶叶企业外部经济内容，其纳税数额一定程度上直接影响着茶叶企业实际的经济效益，因此纳税筹划在茶叶经济范畴内应运而生，逐渐成为茶叶企业关注的焦点。

1　纳税筹划及我国茶叶企业纳税特点

所谓纳税筹划，即是纳税人在我国税收制度允许的范畴内，根据税收政策为导向，采取如经营、投资、理财、节税等多种形式对企业纳税行为进行安排和筹划，从而实现企业的税负降到最小而经济效益最大化的特定手段和方法。纳税筹划在一定程度上是企业合法的理财行为，以统筹来实现企业节税、避税、规避税收风险等目的，从而实现企业成本降低，提高经济效益。而在我国，茶叶经济是农业产业化重要的发展内容，但是由于我国存在如茶叶初制加工企业、茶场、林场、精制加工企业等企业形式，导致税收政策及税收形式繁杂。虽然我国2004年在取消农业特产税之后，茶叶企业的税收主要以增值税为主，但在增值税的缴纳技术等方面仍然问题较多，尤其在减税等方面认识模糊，也导致我国茶叶企业税负率较高，企业经营成本较高并影响到我国茶叶经济的发展。

2　茶叶企业实施纳税筹划的可行性分析

虽然我国茶叶企业尚没有形成纳税筹划的经营惯例，但是由于我国茶叶经济的发展以及纳税筹划意识的提高，茶叶企业也具备了实现纳税筹划的可行性基础，主要表现在以下几个方面：

2.1政府对茶叶企业大幅度的税收优惠

我国政府对茶叶企业的税收优惠性政策为茶叶企业的纳税筹划开拓了发展的空间。我国的优惠性税收政策，使茶叶企业在茶叶投资方向、地点选择、融资方式、茶企业性质、茶企业组织形式、茶叶生产方式、经营成本核算方法、效益分配方式等方面都具有进行精密税收筹划并以较小税务成本获取最大经济利益的可能性。从2004起，我国就对农业及茶叶企业推行税收优惠政策，取消了茶叶企业的农业特产税等内容，为茶叶企业的纳税筹划提供了政策基础。同时我国政府对基地型茶叶种植业免征增值税，并根据企业所得税等法律对所得税减半。对于茶叶的初加工形式的企业，我国税收对其生产初级茶叶产品免征相关企业的所得税，并根据茶叶初加工类型对增值税进行适当的征免。虽然我国对精制茶叶加工企业没有税收优惠，但是税收优惠政策的推进为我国各类型茶叶企业开展纳税筹划提供了政策保障。

2.2茶叶企业发展对纳税筹划存在要求

在我国市场经济及茶叶经济的发展背景下，茶叶企业已实现自主经营和自负盈亏，是独立承担责任和义务的独立经济主体。茶叶企业具有自我激励和约束机制，其自身经济发展利益具有独立性，并通过投资、融资及经营等活动获取税后最大的利润率以及其既定的财务目标。茶叶企业这种独立性发展性质决定了他们非常注重纳税额以及税负的轻重，以便在法律法规许可范围之内，选择适合自身利益的税务方案并予以开展实施，让纳税筹划等税务经营策略不仅具有了发展的基础，更成为纳税经营的主流。与此同时，对于茶叶企业来说，纳税筹划等策略能够实现其财务利益最大化。茶叶企业的主要资金净流受到纳税无偿性的影响，也就是说税收已经成为茶叶企业经营的附加型成本，而纳税筹划在节约企业税收之处也就是一定程度上增加了茶叶企业的净收益值。

除此之外，纳税筹划是茶叶企业管理及会计管理发展的需要。节省税收需要茶叶企业内部各元素之间的协同及企业部门的合作。而税收的筹划过程则是让资金、利润和成本实现最优化的组合，进而提高茶叶企业的经营水平。纳税筹划需要会计熟知法律、准则、制度，更需要了解现行的税法及茶叶企业记账、设帐的要求，这些都能促进茶叶企业的会计水平，也有利于茶叶企业内部会计多功能作用的发挥。纳税筹划在茶企业的推行，有利于茶叶企业产业结构的优化及内部资源的配置。茶叶企业根据我国税法税率与税基差别，根据税收优惠措施、政策等开展筹资、融资、企业改制、茶叶结构升级等诸多决策，能极大减轻税收负担并能逐步优化茶叶的生产力布局。

2.3茶叶企业具备纳税筹划实施的条件

首先，我国税制的差异性规定为我国茶叶企业带来税收的差别性待遇。由于我国多重性发展目标及复杂性经济活动，各地区都普遍实施复合型税制，让税收具有了不同的特点及作用，而且各个税种的并存、互补及协调组成为一个有机的税务整体，有利于茶叶企业容易掌握并利用。茶叶企业可以根据税制、税种、征税对象、经济活动内容及税率来缴纳适合的税种。同时，我国实现国民经济引导及资源合理配置，常常以倾斜性税收调节茶叶经济，让相同茶叶税种因地点、产品性质、茶叶企业的组织形式、茶叶企业规模采用不同税率或减免优惠。总体来说，在我国税法范围内，茶叶企业可以有多种税务缴纳方案，为纳税筹划在茶叶企业的发展提供了必要条性。其次，因税制和税率差别，我国对茶业企业交易无具体相关处理方法的规定，允许茶叶企业据自身客观的经济情况、自身经营特点进行标准判断，并且我国现行的税法对茶叶企业的会计处理大都认可，一定程度上为企业丰富了会计方法的选择及缴税的判断空间。可以说从利益最大化角度上说，茶叶企业能够利用现有会计及缴税政策自主选择、确定纳税筹划动机，并将其转化为茶叶企业动态及长期的自我优化措施，促进茶叶企业的发展。

3　我国茶叶企业纳税筹划的实施策略

通过我国茶叶企业实施纳税筹划的可行性分析来看，茶叶企业具备纳税筹划的内在需求，也具有实施纳税筹划的客观条件。将纳税筹划作为茶叶企业自身财务管理及发展战略重要内容，无疑能推动茶叶企业的发展，而要做到这点，应该从以下几个方面入手：

3.1正确定位纳税筹划目标

健全茶叶企业的税收负担可以说是纳税筹划基本目标，同时也是茶叶企业税收筹划开展与法治的最直接原因。但是我国茶叶企业必须认识到，减轻自身的税收负担并不是、也不能是实施纳税筹划唯一的目标。茶叶企业必须在我国税法的基础上，遵守法律要求，以纳税筹划实现自身经营涉税的零问题、零风险，并以纳税筹划扩大自身资金及价值空间，维护自身经营及发展权益，实现茶叶企业发展与税收的良性互动，让企业具备长期稳定发展的基础。

3.2充分利用税收优惠政策

我国为推动茶叶产业的发展而实施了诸多茶叶产业税收的优惠政策及法规，这些优惠具有多元化特点：不同茶产区、茶叶企业、茶叶产品推行不同税收政策优惠。我国茶叶企业在享受利益相关优惠政策时不能消极被动，首先要充分调研实施纳税筹划条件和基础，例如本企业所占茶产地税收优惠的力度、茶叶税收力度、茶叶纳税筹划的成本及收益等内容。其次，茶叶企业必须按规定向税务主管机关进行书目的正式申请，并按规定上交相关的企业材料。同时茶叶企业在享受相关税收优惠过程中，必须按规定进行纳税申报，并将税金的统计报告及时报送。最后，茶叶企业应按照法律法规及主管机关的税务规定合理使用所减免的税金，并报送相关机构备案。茶叶企业享受税收优惠条件变化时，必须及时在当地税务机关进行正式申报。而税收优惠期满，茶叶企业应从期满日期恢复纳税义务。

3.3分析纳税筹划成本收益

茶叶企业在充分利用相关税收法律法规和安排企业税务相关活动获得收益时，必须充分考虑进行纳税筹划时所损耗的成本。茶叶企业应该将包括企业纳税后的利润增值、茶叶企业收获的市场信誉、推迟纳税而获得的现金收益、茶企业自身管理及核算的水平提高指数等统筹的归纳到纳税筹划中。同时茶叶企业应该将直接经营费用及纳税失误性风险成本考虑到纳税筹划之中，并努力将筹划的收益值最大化，将纳税风险降到最低，才能实现纳税筹划功效的彻底发挥。

3.4明晰茶叶企业纳税账目

茶叶企业实施纳税筹划最主要内容就是实现企业涉税的零风险，也就是茶叶企业必须做到账目清楚、缴税程序正确、税款按时缴纳、足额缴纳，不能出现因税务问题而导致相关的行政处罚。茶叶企业在纳税时，必须从以下几个基础方面入手：首先，设计合理的纳税业务程序，具备合理税收链条，并在税收链条中寻觅、健全企业会计规定、核算办法、会计资料、纳税申报表等。其次,茶叶企业在关注企业纳税筹划专业人才的培养基础上，以专业税务的筹划师对内部纳税筹划进行完善和补充，并以专业筹划师推进企业内部会计税收征管基本要求的熟悉度，建立健全相关程序。最后，茶叶企业在把握我国税收相关政策的基础上，制定自身中长期发展的计划，并正确地处理与税务主管机关的互动，切实维护自身的合法权益。

4　结语

总而言之，茶叶企业必须对纳税筹划进行综合的衡量，充分利用税收政策及自身财务基础进行节税相关方案的统筹规划。茶叶企业内部不能单纯依靠纳税手段和技巧，而是要关注纳税筹划机制的建立，让纳税行为达到最佳、最合理的税务效果，才能真正地对茶叶企业当前及未来的走向打下良好的基础。同时茶叶企业必须充分衡量纳税筹划的效益与成本对比，以茶叶企业的整体利益为中心，全方位考虑纳税筹划的实施和维护，而不能单纯为了降低成本违反国家税收法律，从而影响茶叶企业及茶叶经济的健康发展。所以，茶叶企业的纳税筹划需要茶产地政府及主管机关对企业进行适当的监管，政府层面及企业层面共同参与才能真正促进纳税筹划在茶叶企业中的发展。

参考文献

[1]田淑华,伊虹.农产品加工企业增值税的纳税筹划[J].财会月刊，2013（06）：51-52.

[2]李迅.企业纳税筹划研究[J].河北企业，2012，（01）：30.

作者简介：秦杰（1969-），女，山东济宁人，硕士，会计师，研究方向：财务管理。