现代企业制度下的内部控制刍议

张颖

【摘要】企业内部控制制度是保证企业各项业务活动正常运行而制定和实施的政策和程序，是完善公司治理的重要手段。在新的形势下，如何加强和完善企业的内部控制，已成为关乎企业成败的关键因素。

【关键词】内部控制；企业层面；业务层面

一、企业内部控制概述

随着本届中央政府反腐败的深入，各类腐败案件频发，其中不乏跟内部控制失败有关的案件。这给我们很多企业敲响了内部控制的警钟。

内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序，是企业管理活动中的一种自我调整和制约手段，约束企业内部各项经济业务活动及相关岗位的设置。内部控制能够帮助企业达到其目标，同时将风险降低至合理范围内，保证企业资产安全，有效防范各种舞弊行为。内部控制制度是企业现代化管理的必然产物，加强内部控制制度建设是现代企业制度的内在要求。但目前有相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，导致管理混乱，违法违规现象时常发生，会计信息失真，资产流失，经营失败。因此建立和完善企业内部控制制度是当前企业管理面临的一个重要问题。内部控制分企业层面控制和业务层面控制。下面结合工作中遇到的问题，谈一谈自己的看法。

二、从企业层面看内部控制

（一）内部控制有空白点，不具有全面性

很多企业经常是在管理中遇到问题才出台相应的制度来规范，往往只能防范已发生过的风险，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠现象，使制度执行部门有推卸责任的借口。有些制度制定得不合理，不具有可操作性；有些制度制定完了，就当文件存放起来，普通员工知之其少，更别说去遵守了，员工风险防控意识不足。

应在制度设计时对未发生的风险就要有预见性，尽可能全面覆盖企业各种业务和事项，进行科学合理分类，无论内容和形式都具有系统性和完整性。把内部风险控制与员工的自身利益和发展密切联系起来，有效激发员工的责任感和主人翁精神。

（二）权限分配不合理和审批流程指引不明确

1、决策权、审批权、监督权分配不合理。权利过于集中不利于对领导的制约和监督，容易滋生腐败。云铜集团原董事长兼总经理邹绍禄在追悔中反思道，“从制度上把企业决策权和运作权分开，有利于企业健康发展。”在他看来，领导任职年限必须明确规定，任职期满由上级党委在其他单位为其重新安排工作。权利过于分散，容易各自为阵，很难统一思想，影响领导班子团结，阻碍企业发展。内部机构设置要合理，运行要高效，从制度上明确责任，各司其职，不能超越权限。企业重大事项应当按照规定的权限和程序实行集体决策。

2、员工不熟悉办事流程。他们不知道找哪个部门和那个人来审批，或者先找谁再找谁，使得办事效率低下。如果是外单位的人来办业务，不能很快找准部门，会对单位影响不好，影响单位声誉。业务流程和权限指引应当做成图表，配上简单的说明，放在显眼的位置，让人一目了然。当然也要有文字性的制度作支撑。

（三）人员配备不合理

企业员工在一些关键岗位工作时间长了，就会发现内部控制存在的漏洞，实施舞弊的可能性更大。建立轮岗制度可有效防范舞弊发生。现实中，有不少挪用公款或贪污案件都是在工作交接时被发现的。轮岗还能够让关键岗位储备人才，不会出现有员工离开企业了，他的岗位一时半会儿没人能胜任的局面。招聘员工要遵循德才兼备，以德为先的原则，录用了有才无德的人，再好的内部控制也无法防范舞弊。如监守自盗的员工，泄漏企业的商业秘密牟取私利的员工。

（四）内部控制制度形同虚设

针对管理中出现的问题，制度出了一个又一个规定。有些制度没得到有效执行，形同虚设。说一套，做一套。内部约束太软，外部约束太远。主要是缺乏保证制度执行的机制，一些单位对内部控制执行情况既没有检查监督，又没有相应的奖惩措施。

三、从企业业务层面看内部控制

（一）出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表

由于出纳经常跑银行，从工作方便角度出发，大部分企业存在出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表的现象。出纳就有可能挪用或者侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为，违背了不相容职务相分离的原理。国家自然科学基金委会计卞中就是这样贪污、挪用公款的。应改由出纳以外的人领取银行对账单和银行存款账面余额对账。

（二）财务人员分工不恰当

主要表现为：出纳做现金收支凭证，同时登记银行、现金帐目：领导报销直接找出纳，出纳支出现金之后才把原始单据传给会计审批；出于工作方便，办理资金业务的相关印鉴和票据都由出纳保管；网银U宝由出纳一人保管，录入与审核均由一人操作；一些领导认为出纳比会计重要，出纳管钱，会计只是记账的。

这些不恰当的分工，严重违背了不相容职务相分离的原理，不能有效保证资产安全。主要是领导思想上不重视，没有深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营，降低企业风险，提高管理效益，以保证企业目标顺利实现的重要举措。必须亲自挂帅，组织本单位内部会计控制的建设，将内部控制管理工作落到实处。

（三）不重视物资采购业务

1、采购没有计划。企业采购人员不能按工作进度和程序，在低价时购入，在不造成积压的前提下，事先备好生产所需物资。而不是不管当时价格高低，用到什么买什么。不货比三家，直接在熟悉的供应商处购买。这样容易造成采购腐败。应该做好市场调查，制定合理的采购计划，利用招标、谈判、询价等方式确定合格的供应商，同时建立采购定价机制。

2、财务人员兼职做采购。为了节约成本或是用起来顺手，领导直接让财务人员兼做采购，从采购到记账都是一人操作，违背了不相容职务相分离的原理，增加了采购腐败的风险。应单独设置采购员或由不相干的人员兼职。

（四）存货的内部控制薄弱

1、领用物资出库后疏于管理。领用物资从采购、入库、出库都受到监管，出库后却疏于管理。出库后用了还是没用，用了多少都不受监督。譬如某单位，物资买回多少领用多少，都做了出库处理。其实用不了这么多，剩余的物资就有可能被私自占有。幸亏及时发现，挽回了百万元的损失。对物资领用后应加强管理，用不上或用不完的应及时退回库房，不能游离在帐外。

2、会计人员利用存放人为调节利润。利润太高时，虚开出库单，增加成本，降低利润。虚开出去的物资就游离在帐外，有被私自占有的风险。利润太低时，物资实际已经被领用，也不开出库单，当年不做库存减少，虚减成本，提高利润。背离了财务报告及相关信息真实完整的内部控制目标。永续盘存记录由会计部门而不能由存储部门负责，不同的部门应该对库存进行交叉实地盘点，把存货的账面结存数量与实地盘点数量进行核对，两者如有差异，应查明原因，并对账户进行调整，使其与实际存量相符。

（五）不重视大额预付款和定金的管理

大额预付款的定金在工作中容易被忽视管理，有的任务已经完成也收不回来或不能全额收回。在账上挂个三五年也是有的。不仅占用企业资金，也存在货币资金安全隐患。应当定期进行追踪核查，发现有疑问，及时采取措施。

四、小结

总之，要明确建立健全良好的内部控制制度的重要性，重视内部控制建设。梳理业务流程中存在的风险点，结合本单位实际情况，全过程、全员化规范内部控制制度，真正实现内部控制系统事前预防、事中控制、事后弥补。

加强实施内部控制能够规范市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工相互支持、齐心协力，企业内部控制才能发挥应有的作用。

参考文献

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