企业会计职业能力建设浅析

曹海波

赤峰富龙热电厂有限责任公司



企业会计职业能力建设浅析

曹海波

赤峰富龙热电厂有限责任公司

摘 要：随着市场经济和业态形式的发展，企业会计工作也随之发生着巨大的改变，由原本单一的记账、算账、报账等职能扩展为服务企业经营、管理、决策等更多、更宏观功能，也就要求企业会计必须增强综合职业能力，为企业管理决策提供更加及时、准确、全面、深刻的财务信息。

关键词：会计人员；职业能力；建设

一、企业会计人员职业能力的认识理解

“会计人员职业能力，一般是指从事会计职业的人员应具备的能力。”这种“能力”，包括打算从事或是正在从事企业会计职业的人员应该具备的相关知识、技能、职业观念等要素，以及在此基础上，延伸拓展到在达到既定标准下完成职责、任务所需要的工作技巧等。

围绕上述会计人员职业能力的基本概念，将会计人员应该达到的标准以及为达到这一工作标准所必须具备的各项能力给予一个系统的、统一的总结和概括，成为企业会计人员能力标准化建设的体系框架。

1980年代，国际上的一些专业会计团体开始着手研究会计人员能力框架建设。1985年，加拿大CICA下的会计准则委员会在《财务报告中的职业判断》中，对会计职业判断质量等提出了关注。1999年，美国AICPA发布《进入会计职业的核心胜任能力框架》，提出会计职业能力框架应包括“功能性胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营视野”等能力体系。2003年，国际IFAC发布《培养有能力的会计师》，将会计职业能力分为六类：“态度、行为技能、宽广的商业视野、功能性技能、技术性知识、智力能力。”

2001年，我国《企业会计制度》正式实施，提出了研究和运用会计职业判断能力。2006年，我国颁布新会计准则，借鉴了国际会计准则的一些做法，围绕推进财务报表更加真实、公允地反映企业的信息和价值，只对经济业务的具体会计处理作出原则性规定要求，给予企业会计人员根据自己判断作账更大的空间。会计人员面对各种不确定的情况和事项，必须自己依据职业规则和积累经验，及时做出分析、判断、选择、决策，更加考验会计人员的职业能力水平。

会计人员必须适应这种发展的要求，以提供高质量会计信息为目标，加快优化完善知识结构、能力结构和丰富工作经验等，增强策略化思考、多角度沟通、熟悉资讯科技、有效促进合作等知识和能力储备，能够更好地适应复杂多变的内部和外部会计环境，更好地承担解读会计信息、解决实务问题、制定策略规划、评估选择客户、优化资源配置等现代高素质企业会计人才所需要承担的重要职责。

二、企业会计人员不适应现象的表现分析

近年来，我国经济生活中出现了一些企业会计信息失真现象，一些企业高层为了小集团或是眼前利益，违规调整会计业务报表、随意挤摊经营成本、隐瞒或虚报企业收入、设置两套账本等，一些会计人员出于私利监守自盗，伪造、变造、隐匿、毁损相关会计资料，制造虚假会计信息等。出现这些不良现象，分析起来应该有这么几个原因。

一是会计人员自身能力缺乏，面临复杂会计业务时判断力不强。在现实工作中，有相当一部分企业的会计人员存在惰性思想，在岗位上经过一段时间磨炼后，自认为能够胜任本职工作，不愿意再花时间、精力学习新思想、新方法，不愿意再接受新的职业技能培训，导致知识老化、技能落后，甚至不能很好掌握、运用国家新出台的会计法律法规和有关部门出台的相关会计制度，难以严格地为会计业务把关。

二是会计人员观念落后，缺乏有效整理分析会计信息、实现风险管控的意识。有些企业会计人员安于扮演传统“账房先生”的角色，认为只要按照相关法律法规制度、按照企业高级管理层的要求，认认真真把账记好记全、搞好会计核算、及时编制和报出财务报表，就算称职地完成任务了。对于如何做好企业生产成本控制、分析投资决策、创新会计方法等工作，认为与会计人员本身没什么关系。实事上，这种仅仅对已经发生的经济业务从头到尾加以详实记录的传统“账房先生”，只能满足企业原始的会计需求，“事后报告”的业务形式，很难帮助企业早在事前就给出基本的分析预测，很难对不确定地经济事项做出合理准确的综合判断。

三是企业现行的权力制衡不健全，无法对会计行为等各类企业经营行为进行有效监督。一方面，由于有些企业由于公司治理结构存在缺陷，使得个别领导大权独揽，在追求经营业绩等利益的驱使下，会擅用权力利诱甚至胁迫会计人员对会计信息进行造假等违法违规操作，致使会计信息失实。另一方面，也可能由于企业会计人员对新的会计准则、会计制度等掌握理解不全面，或者是由于会计人员职业操守较差，又缺乏足够的内部监管机制，导致会计事项出现疏漏，甚至会计人员为了个人私利编制虚假的会计信息。

四是现行会计制度规章建设不够周密完善，没有形成一个完整的封闭运行的体系。虽然国家围绕规范各类会计人员行为已经出台了《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等一系列“主干”法律法规，但在一些细的“分枝”上，比如，对会计人员违反职业操守的行为，如何进行预防、定性、惩戒等，还没有做出明确具体的规定，使一部分会计人员无视品行、规矩，冒险利用职务之便套取私利。另外，会计监督的概念和体制没有得到很好普及，对会计行为的内部会计监督、平行审计监督、外部财税部门监督、社会监督等制度没有有效发挥作用，存在制度上的管理缝隙。

三、企业会计人员职业判断能力建设的途径办法

会计职业的技术性与政策性都比较强，特别是企业会计人员针对业务事项做出自己判断空间更大、会计方法有更多可选择性的情况下，面临复杂和具有不确定性的企业经济业务，对会计人员能力素质建设提出诸多要求。

（一）加强业务综合素质的培养提升，增强企业会计人员的职业判断能力。企业会计专业知识水平会直接影响职业判断能力，对每一项具体的交易，都要依赖会计人员业务知识、工作经验等，对不确定性的事项及时做出确定性的判断。企业会计职业判断能力的不同，同一项会计业务，不同的会计人员会做出不同的职业判断，同一名会计人员，在处理不同的经济业务时，也需要灵活采取不同的方法做出判断，这些都会最终影响到会计信息的最终质量。

会计工作所涉及的知识和技能面很宽，包括会计理论、财务管理、成本管理、预算管理等专业性较强的业务知识，也包括业务处理方法、实务操作技能等实践性较强的工作经验。无论企业的高级管理层还是企业的会计部门，都应该经常性地组织本单位会计人员进行业务培训和实践指导，特别是应该鼓励企业会计人员多参加继续教育、参加业务进修，定期更新知识储备，做到常学常新。企业会计人员自身也要更新观念，主动参加各类教育培训，特别是职称或执业资格考试等，提升会计理论、业务知识、实务操作水平，增强复杂会计信息的加工、整理、分析、报告能力，对日益复杂的经济事项，从整体角度、科学方法，做出合理和准确的判断，而不再是做一个简单的、被动的会计核算人员。

（二）增强对会计判断行为的法规制度监督，防止会计人员滥用职业判断权。法律法规的监督和惩戒，既是一种事后监督，也是一种事前警示。法律监督惩戒的力度越大，会计人员的违规成本就越大，违规的动机就越小。特别是针对公司法人治理结构不完善的情况，一方面要加快健全企业法人治理结构，另一方面要从保护企业投资人利益和保护会计人员依法行使职权的目的出发，明确做出对那些企业高层管理人员授意或胁迫企业会计人员违规操作会计业务的行为，加大惩罚力度的规定，从而震慑和有效制约违法会计行为的滋生。

在制度的执行和落实上，应全面建立“会计行业自律、政府部门行政监管、社会中介组织监督”的管理系统，会计协会等会计行业群体要自发组织学习执行好制度，政府财政、审计、证券等行政部门要依法对企业进行财务检查，会计师事务所、审计师事务等中介组织要切实发挥社会审计监督的作用。特别是企业内部应健全以内部审计为重点的全过程财务监督，约束和控制企业会计做出职业判断的任意性，从而保证会计信息的完整真实。

（三）推进企业会计职业品行建设，使会计人员自觉地客观公允地做出职业判断。法律法规不是契约履行的唯一制度安排和保障，法律制度的建设总是一个被动适应现实需要的动态过程，制度永远不可能处于一个绝对完备的状态。在制度不足够完备的客观状态下，如果得到道德、文化等主观层面的支持，制度体系也一样能够圆满有效的运作下去。

会计职业道德品行是会计人员在长期工作实践中积累而成、为行业内人员认同并遵守的行为规范。提高会计人员对会计职业道德的认知和认同感，加强对会计人员认知和遵循会计职业道德程度的评价，是促使会计人员养成良好职业道德品质、良好职业行为习惯的基础和关键。这就需要全面建立和完善对会计人员职业道德的评价体系，包括企业会计人员自我评价机制、企业会计人员之间互相评价机制、第三方社会中介机构对会计人员行为的评价机制，将会计人员职业操守的监督、检查、考评、奖罚等制度，与个人的增资、升职、晋级、职称评定等结合起来，从而推动企业会计人员更加注重加强自我修养，提高遵守职业道德的自觉性。

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