高职院校内部审计研究综述

汪青青,包国祥,蒋汝根

(江苏建康职业学院，南京 211800)



高职院校内部审计研究综述

汪青青,包国祥,蒋汝根

(江苏建康职业学院，南京 211800)

摘要：随着人们对内部审计工作认识的提高，内部审计工作已经成为高职院校管理机制中的重要组成部分。我们对国内高职院校内部审计研究的必要性、存在问题和主要对策等方面进行细致的梳理和整理，为进一步改进和完善我国高职院校内部审计工作提供参考。

关键词：高职院校；内部审计；综述

0引言

我国对于高职院校内部审计的研究是随着国家内部审计制度的建立而建立和发展的。1983年我国开始推行内部审计制度，1985年内部审计制度推行至高校。1990年5月3日，国家教委发布了《教育系统内部审计工作规定》。通过中国知网文献搜索，上个世纪末期，已经出现了零星的关于高职院校内部审计方面的文献，但直到21世纪初，这方面的研究数量才逐渐增多，研究的角度也逐渐多元化。具体来说，研究内容主要集中在以下几个方面：

1关于开展高职院校内部审计必要性的研究

随着经济社会的发展和高等职业教育管理体制的改革深入，人们对高职院校内部审计工作认识发生了重大变化，从最初的发展到目前大多数高职院校认为内部审计是高校管理机制中不可或缺的一部分。

黄君乐(2008)认为，随着高职院校经费投入渠道的增加和总量的增长，学院发展模式逐渐由规模扩张向内涵发展转变，加上办学自主权的进一步扩大，伴随职业教育体系党风廉政建设和反腐败工作的不断推进，对高职院校内部审计工作提出了更高的要求。

朱放军(2014)认为加强内部审计犹如高职院校内部治理机制的“360安全卫士”。高职院校开展内部审计是提高教育经费使用效益的根本需要，是加强职业教育系统党风廉政建设和反腐倡廉的客观需要，也是高职院校创新职业教育管理的现实需要。

2高职院校内部审计存在的问题

高职院校大多数是通过“三改一补”而形成的，管理上基本继承了原有的管理体制。目前我国高职院校内部审计尚处于发展的初级阶段,在机构设置、人员配备、审计方法和范围、内审制度建设等方面均存在许多问题。

2.1对内部审计工作认识不足，内部审计意识淡薄

周波林(2011)指出部分院校领导认为高职院校不是生产经营单位，无需开展成本核算，高职院校的收入主要是根据相关的政策法规获取的，学院大型的支出主要通过政府采购，因此，没有必要开展内部审计。同时有些领导认为内部审计职能和纪检监察差不多，对内部审计的职能和作用认识模糊不清。

曹金臣(2012)指出对有些人把内部审计仅仅定位于“监督”，停留在“查错防弊”的阶段上，认为内部审计工作是财务审计的翻版。部分审计部门把审计对象看作是自己的“对立面”，没有站在学校发展的战略高度提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位不高。

2.2内部审计机构缺乏独立性，缺乏相应的审计权限

薛钰(2010)对全国50所高职院校进行调查发现，其中单独设置审计机构的占16%，没有设置审计机构的占36%，将审计与纪委、监察合并的占46%，将审计与财务合并的占2%。

陆宏如(2014)对江苏省52所高职院校内部审计现状进行调查分析，其中只有8%的学院设立了独立的内部审计机构，并配备了专职内部审计人员。其他高职院校中，大多数将内部审计的职能并入了纪检监察机构；少数高职院校，由纪检人员兼任内审工作，没有专职的审计人员。

2.3内部审计人员配备不足，审计人员素质不高

谢小春(2012)对87为湖南省内高职院校的领导及内审工作人员进行了调查，发现只有1个专职人员占70.11%，有2个以上专职人员的仅占4.01%，部分高职院校1个专职审计人员也没有。

陈建平(2014)对浙江省17所公办高职院校进行调查问卷和实地走访，17所高职院校共有专职内审人员24人，其中3家高职院校没有专职内审人员，能组成3人内审工作小组的仅有2家。在17所高职院校24名专职内审人员中，财会和审计类专业的有13人，占62.5%；工程专业的有2人，仅占8.33%，其他专业的有9人，占29.17%。

2.4内审范围狭窄，审计方式单一

谢小春(2012)通过调查发现，湖南高职院校目前内部审计以传统的财务审计和基建维修类审计为主，缺少较高层次的绩效审计和鉴证服务等管理审计。在审计方法上，只有4.6%使用了计算机审计软件，其他高职院校基本停留在手工审计阶段。

陆宏如(2014)通过调查发现，在审计方式的选择上，所有被调研的高职院校都采用了事后监督；79%的高职院校在大型项目上，采用事中控制审计。在审计信息化方面，使用审计软件只有16%，完全通过手工审计的高达84%。

2.5内审制度不够完善，审计意见和建议难以执行

周波林(2011)指出，目前国家审计机关还设有对高职院校内部审计制定具体的审计准则和实施细则，部分高职院校本身也没有结合各单位实际建立健全内部审计制度。制度的缺失使内审人员在执行审计意见和审计建议时，时常受到被执行部门的抵制，而审计人员也无可奈何，这直接导致审计意见和建议难以落到实处。

高松玲(2013)认为内部审计制度的不足主要体现在两个方面：一是规章制度在内容上不够详尽明确；二是规章制度的修订、更新不及时，致使内部审计制度的制定滞后于业务发展，从而影响了审计工作的质量。

3改进高职院校内部审计工作的主要对策

3.1转变内部审计观念，加强内部审计的组织领导

谢小春(2012)认为应该在以下几个方面更新高职院校内部审计观念。审计理念由内部审计是检查系统的认识转向控制系统的认识；审计职能由单纯的监督转向监督与服务并重；审计目标以查错纠弊为主转向以监督和评价内部控制能力为主；审计内容由以财务收支为主要审计内容逐渐向业务领域和信息系统拓展；审计方式由以结果导向为主转向与过程导向并重，由事后监督为主转向与事前、事中全过程监督并重；审计手段由手工操作为主转向利用计算机和信息技术为主。

陈建平(2014)，建议各省教育厅对内审工作领导管理体制的建设情况予以刚性的规定和考核，并且普通高校的内审工作由省教育厅统一管理。

3.2建立健全内部审计机构，提高内部审计的独立性

2004年，教育部颁布了《教育系统内部审计工作规定》，明确提出要设置独立的内部审计机构。高职院校应从职务不相容原则、成本效益原则出发，尽可能在以较低成本的前提下，发挥纪委、监察、审计各自的职责。

谢小春(2012)指出目前很多本科院校已尝试建立由总审计师、外部审计师、独立审计委员组成的审计委员会，审计委员会直接对校长负责，审计机构由审计委员会直接领导。但根据现在高职院校的发展规模和内部审计工作的实际情况，建议逐步设立独立的内部审计机构，并由院长直接领导，从而最大限度地提高内部审计的地位。

朱放军(2014)建议建立由上级主管单位、财政部门和高职院校联合组成的审计委员会，改善和解决目前内部审计工作的开展受制于管理层的问题。

3.3加强内部审计队伍建设，提高审计人员素质

郑萍(2010)建议各院校要按要求配备专职审计人员。内审人员不但要有财务审计人员，还要有基建审计人员；不但要有经济、法律、会计等专业知识，还要掌握计算机、外语等专门技能。内部审计人员要通过培训和继续教育及时更新知识。

陈建平(2014)建议要有计划地实施内审人员职业化，完善内审人员的知识结构。要“以用为本”，在实践中培养锻炼内审人员的才干。要充分利用各级审计协会团体，通过交流研讨，提高专业胜任能力。各个学院还要制定内审人员的考核与激励机制。

3.4拓展内审工作范围，创新内审工作方法

章振东(2007)指出高职院校可以尝试“审计项目外包”，可以把高职院校自身审计优势不明显以及可能会严重影响内部审计独立性的审计项目全部或部分委托给会计师事务所实施。同时他强调，内部审计必须加强对“审计项目外包”的适用范围和质量控制问题的论证，加强对外包审计项目的质量监督。

朱防军(2014)认为需要不断拓展内部审计工作范围。需要加强经济效益审计、项目的专项审计、对敏感问题的具体审计，从而更好地发挥内部审计的作用。

3.5完善审计制度，规范内审工作

许宜湛(2012)建议各高职院校可结合各高校的实际情况，建立和完善适合本院的内部审计制度，明确内部审计机构的地位、职责和权限，使各高职院校内审机构在保持相对独立的情况下行使其职责。

高松玲(2013)认为审计制度要根据实际情况，及时进行系统的梳理和归集，并建立健全以风险管理平台为载体的规章制度，提高制度的可操作性和有效性，要加强对制度的动态管理，以满足业务发展的需要。

4结语

学者们对高职院校内部审计从不从侧面、不同角度进行了研究，但目前的研究还处于初始阶段，大多数还停留在现状描述，许多对策处于建议层面，许多高职院校的内部审计工作并没有得到真正重视并发挥其审计职能，关于高职院校内部审计质量控制方面的文章也较少。因此，如何强化审计职能，拓宽内部审计范围，改进和创新内部审计方法，建立和完善内审质量控制系统，是当前高职院校亟需解决的重要课题。

参考文献：

[1]陈建平.对高职院校内部审计工作的看法[J].新智慧财经版，2014,(2):86-88.

[2]章振东.国有公办高职院校内部审计的现状及对策[J].卫生职业教育，2007,(24):35-38.

[3]朱放军.当前我国高职院校内部审计管理的优化对策思考[J].现代经济信息，2014,(6):299-300.

[4]黄君乐.高职院校内部审计存在的问题及对策[J].贵州教育学院学报，2008,(5)44-46.

[5]薛钰.用科学发展观指导高职院校内部审计工作[J].人力资源管理，2010,(6):110-112.

[6]郑萍.广东高职高专院校内部审计开展情况调查分析[J].经济与社会发展，2010,(7):199-201.

[7]陆宏如.高职院校内部审计现状调查及对策分析[J].广东轻工职业技术学院学报，2014,(1)：20-22.

[8]周波林.论当前高职院校内部审计工作存在的问题及对策.[J].经济师，2011,(11):187-188.

[9]谢小春.浅谈高职院校内部审计相关问题[J].世界华商经济年鉴·科技财经，2012,(8).

[10]曹金臣.高职院校内部审计存在的问题及改进路径[J].行政事业资产与财务，2012,(10):74-75.

[11]许宜湛.广东公办高职院校内部审计存在的问题及解决思路[J].经济研究导刊，2012,(36):101-102.

[12]高松玲.高职院校内部审计的影响因素及对策分析[J].现代经济信息，2013,(15):281.

(编辑马海超)

Review on Internal Auditing Research in Higher Vocational Colleges

WANG Qinqqing, BAO Guoxiang, JIANG Rugen

(Jiangsu Jiankang Vocational College, Nanjing 211800, China)

Abstract：With the improvement of people’s awareness of internal auditing, internal auditing has become an important part of management in higher vocational colleges. We make a detailed analysis of the necessity, existing problems and main countermeasures and other aspects of domestic internal auditing in higher vocational colleges, in order to provide reference for the further improvement of internal auditing work in higher vocational colleges in China.

Keywords：higher vocational colleges; internal auditing; review

中图分类号：F239.45

文献标识码：B文章编码：1672-0601(2016)01-0098-03

作者简介：汪青青(1982-)，女。硕士研究生，助理研究员。主要研究方向：内部审计，内部控制，校园文化等。

基金项目：本文是江苏建康职业学院院级课题阶段性成果。(JKB201506)

收稿日期：2015-10-30