高新技术企业的涉税风险及其节税筹划思路和建议

韩跃辉

摘 要：目前高新技术企业已成为我国国民经济增长较快的产业，推动着我国经济结构更科学合理的调整，促使经济不断发展。国家为此也颁布了很多税收方面的优惠政策，每家高新企业都在积极地结合自身特点最大化利用政策谋求发展。本文结合工作经验，从高新企业的涉税风险和节税筹划思路两方面谈一点浅薄的建议。

关键词：高新技术企业；涉税风险；节税；筹划思路；建议

高新技术目前世界上还没有统一的标准。我国认为建立在科学基础上，运用先进科技带动生产力发展，促使社会文明、提高国家实力的都为新技术。高新产业的特点是投入高，风险大，回报期长，同时回报率也非常高，所以各国都在改造嫁接传统的产业，发展高新技术企业，争取最高利润。国家为了鼓励高新技术企业的积极发展和创造，颁布了一系列税收方面的惠民政策，需要我们正确把握和有效利用。

1 高新技术企业的涉税风险

涉税风险分为两种，一种是企业自己多缴或早缴税收风险。另一种是收税部门处罚企业少缴和晚缴税收的风险。高新企业涉税风险的主要原因是对国家的税收优惠政策使用不当，从而产生风险。

1.1 没有规范处理好收入、成本和费用，有涉税风险 高新企业的会计没有建立单独的“研发支出”账户，研发费用不是单独核算的，而是通过下设的二级科目进行核算的，最后导致无法准确区分资本化费用和支出金额。按《扣除管理办法》规定第十条规定，如不设立专账管理费用，费用归集不准确，将无法享受研发费用加计扣除的所得税优惠，存在一定涉税风险。高新产品的收入没有单独核算，与其他收入混为一体，无法对高新技术资格进行认定和复审，有涉税风险。需要按项目把研发费用归集，如果归集不准确，很可能会增加高新技术的创新研发费用，导致税前扣除基础增加，涉税风险增加。还需要及时资本化研发支出，否则会造成营业成本增加，利润减少，出现少缴税风险。

1.2 复审中太追求认定条件，有涉税风险 高新企业的认定有一定的条件，主要包括：一是科研人员的身份确认不明确。科技人员大专以上学历的要占总人数的百分之三十以上，研发人员占总人数的百分之十以上，但是很多企业在外地有分机构，由于地域因素，很容易忽视管理，出现学历不明和薪资不确定等问题会影响企业的复审认定，有涉税的风险。二是企业研发比例不达标，《高新认定指引》必须要求企业近三年度的研发总费用占销售总收入的比例符合相关要求，为此很多企业就对费用乱归集造成涉税风险。三是高新技术下生产的产品销售收入不真实，认定时要求高新产品的收入要占年总收入的百分之六十以上，为了达到这个条件，部分企业会虚报销售收入，夸大自己的规模，有涉税风险。

1.3 高新技术企业没有重视所得税的优惠备案，涉税风险较大 企业被认定为高新技术企业后，在还没有享受有关企业所得税的所有优惠政策前，一定要对企业所得税优惠进行政策备案，并详细填写有关研发费用明细。假如企业忽视备案的重要性，将会无法享受企业所得税有关的所有优惠政策。

1.4 高新技术企业资格复审不通过，存在涉税风险 高新技术企业所获得的资格证书不是永久的，每三年都要进行一次复审，根据复审要求企业要提供相关的资料。要是资料不全或者不符合条件，就可能会取消高新技术企业的资格证书，还会发生补缴税费风险。

2 高新技术企业的节税筹划思路和建议

2.1 利用税前扣除项目进行纳税筹划 《企业所得税法》第八条规定，企業实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。高新企业在规定范围内可以利用此条规定实行“就高不就低”的方法，增大扣除数额，使企业税后能有最大利润。

2.2 利用技术转让所得优惠进行纳税筹划 《企业所得税法》及其实施条例规定了技术转让时的税收优惠。实际上，这里的技术转让优惠是技术转让所得，即技术转让收入减去技术开发成本。国家税务总局《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号，以下简称国税函[2009]212号）规定：符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。高新产业使用技术转让税收优惠政策时要注意：①技术转让金要单独计算，转让费用需要合理分摊，否则不能享受技术转让相关税收的优惠政策。②准确把握技术的转让成本、转让收入和相关税费的指标内容。③巧用税率的临界点，科学递延相关技术转让金。高新企业在技术转让前可先对转让所得进行估算，主要考虑转让成本、收入和相关税费。

2.3 利用加速折旧优惠进行纳税筹划 合理利用税收政策，税收可以达到递延，得到资金的时间价值，主要方式是选择折旧政策。国家税务总局《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2014】75文）第二条规定：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。高新产业的固定资产大多都是技术更新较快的，正好符合折旧政策。折旧政策的筹划规律是：在减税或者免税期，为了减少折旧应用平均年限或者是正常折旧法；正常纳税期，为了增加折旧尽量加速折旧或者是缩短折旧期，使税收递延。

2.4 利用研发费用关联节税进行纳税筹划 关联企业用节税的主要方式是使用研发费，有两种形式：一是委托开发。就是相关联的企业间相互委托进行技术研发，这样可以增加扣除优惠，享受免税等优惠政策。二是合作开发。关联企业可以联合开发某项技术，共同支付成本和享受效益，或者是利润转移。

2.5 利用政策导向进行纳税筹划 主要有两方面：一是努力成为国家扶持的重点高新技术企业。二是去投资还没有上市的中小型高新技术企业。三是充分利用国家财政税收优惠政策，能用尽用。但需要注意的是节税筹划只是纳税人的理财手段而已，如果没有正确把握就会存在偷税漏税现象，所以一定要遵循科学的筹划原则，才能提高企业的经济效益和实力，实现利润最大化。

3 结语

总的来说，只有正确把握政府的税收优惠政策，规范管理，才能降低高新技术企业的涉税风险，筹划出最大最优的节税思路，为企业的发展创造优良的环境，争取企业在规定范围内获得最大的利润，带动国民经济的发展。

参考文献：

[1]财税【2014】75文.

[2]财税【2015】119文.

[3]《中华人民共和国企业所得税法及实施条例》.

[4]《高新技术企业认定管理办法》.

[5]国税函[2009]212号.