基于战略地图理念的《管理会计》教学模式的构建

苗 霞

〔河南牧业经济学院 会计系，河南 郑州450045〕

《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会〔2014〕27 号)的发布进一步强调了全面建设管理会计体系的重要性和紧迫性。该意见明确指出，管理会计体系的建设包括管理会计理论体系、管理会计指引体系、管理会计人才队伍建设、管理会计的信息系统建设等。后续的《指导意见》系列解读之四将管理会计人才队伍建设定位为“管理会计体系”建设的关键，是体系建设中发挥主观能动性的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进”原则的重点所在;系列解读之四亦指出各相关高校应按照管理会计人才能力框架，为高校管理会计人才培养设定合理的培养目标与方向，选定培养管理会计人才的课程，并逐步加大管理会计课程的比重，推动管理会计课程体系建设。本文以战略地图理念为指导，探索构建新型的《管理会计》教学模式，以更好培养管理会计人才。

一、《管理会计》课程的定位和教学现状

1．《管理会计》课程的定位

对高等院校而言，专业的培养目标植根于课程体系设置之中，课程设置的合理与否、质量高低、实施效果好坏直接影响人才培养目标的实现状况。《管理会计》作为会计专业的核心课程，从传统会计系统中分化出来，与财务会计并列共生形成了现代企业会计的两大分支。财务会计通过固有的工作程序，记录、计量企业的经济活动信息，最终形成财务报告，为企业的外部利益相关者服务，即对股东、债权人、政府主管部门等履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职责，属于报账型会计。而管理会计则将现代化管理与会计融为一体，以内部各责任单位为主体，侧重于加强企业内部经营管理和提高经济效益。两门课程既有区别又有联系:在服务主体上两者各有侧重，且方法体系，工作程序等方面均有不同;但管理会计职能的发挥需借助会计信息之力，即管理会计是携会计之力行使管理职能。因此，对学生而言，《管理会计》课程的开设是其完成《财务会计》等专业课程学习后，知识及能力双方面的提升。其在帮助学生构建完整的会计理论架构和提升会计人才专业素养及能力等方面具有不可或缺的作用，是培养管理会计人才的第一步。

2．我国《管理会计》课程教学现状

总结现有的关于管理会计教育现状的研究成果，结合各高校开展管理会计教育实践的情况，目前我国《管理会计》教学中存在的主要问题如下。

第一，课程开设缺乏普遍性，重视度不够。由于《管理会计》是一门综合性交叉学科，其内容与《财务管理》、《成本会计》两门课程重复较多，很多院校或专业将《管理会计》与《成本会计》合并，即以《成本管理会计》进行讲授，而不是一门单独的学科，这样直接削弱了学生对管理会计概念的认知和重视。而在讲授时，由于课时的限制，部分教师对重复内容直接删除，这对构建学习者完整的管理会计理论体系极其不利。从课程的实际应用价值看，该课程有利于培养学生的综合素质，为其后续发展提供帮助。所以，从学生职业生涯发展的角度看，《管理会计》课程的独立开设与学习是非常必要的。

第二，传统的教学理念依然占主导，教学方法单一。周齐武等学者的调查研究反映我国教师关于《管理会计》的课堂讲授的主要方式是“讲课+ 讨论”，师生缺少互动，学生只是被动学习，主动发现问题和解决问题的能力欠缺。学者刘永泽等(2008)亦对我国改革开放30 年来的会计教育做出了系统的总结，他认为我国会计教育中以教师为中心的教育理念仍根深蒂固。课堂教学依然是“满堂灌”的教学模式，教学环节的设置不合理，教学方法单一。

第三，实践教学少，理论与实践脱节。学者贺妍(2010)在《管理会计的角色、实践与教学方法的思考》中指出管理会计的战略角色在企业实践中并没有充分体现出来，其分析方法运用的普遍性不足，而这种问题与高等教育阶段的教学密不可分。她指出正是由于《管理会计》教学存在严重的理论与实际相脱节，受过专业教育的学生在实际的工作岗位上不能学以致用，从而制约管理会计职能的发挥。

二、战略地图与《管理会计》教学模式的匹配分析

1．战略地图的核心理念

战略地图是以平衡计分卡的四个层面目标“财务层面、客户层面、内部层面、学习与增长层面”为核心，通过分析这四个层面目标的相互关系而绘制的企业战略因果关系图。其中财务层面是企业价值创造活动的归结点，即战略目标愿景的具体描述;客户层面反映了市场的需求，客户的价值主张，它是价值创造的源泉;内部流程层面是实现价值创造的具体路径;学习与增长层面是分析企业现有无形资产的战略准备度，即企业是否具备支撑关键流程的能力。

概括起来，战略地图通过层面间因果关系的构建为战略制定和战略执行之间的鸿沟搭起一座桥梁，且通过颗粒层的引入即层面要素的分解，阐述具体的实施步骤，从而有效地指导实践工作。

2．战略地图与《管理会计》教学模式的匹配分析

(1)《管理会计》教学目标的分解

战略地图第一步是战略目标的制定，通过对目标的具体描述，体现战略的可操作性。根据《管理会计》课程在会计专业课程体系中的地位和作用，我们将《管理会计》课程总体目标描述为——通过课程的学习，综合运用管理会计知识参与企业管理，成为高端综合型管理会计人才。该总体目标不仅注重学生知识结构和技能的培养，更注重学生综合能力的培养，这与国家大力发展管理会计的时代要求相吻合。其总体目标又可分解为知识目标、技能目标和能力目标。其中知识目标要求学生了解、熟悉、掌握现代管理会计的基本理论、基本方法和基本内容;技能目标要求学生在知识内化的基础上，掌握管理会计预测、决策、控制等方面分析问题和解决问题的方法技能;能力目标要求学生在未来职业生涯中能综合运用管理会计知识参与企业管理工作，为企业创造价值。如表1 所示。

表1 教学目标维度

(2)《管理会计》教学的客户价值主张分析

依据战略地图逆向推理的逻辑过程，《管理会计》教学价值目标的实现与客户需求的满意度息息相关，因此，必须了解客户的价值主张。课程教学的客户可以从不同层面分为学生、用人单位和国家。首先，学生是《管理会计》教学的直接客户，学生的价值主张是最基础层次的对书本基本理论知识的学习和相关技能的掌握，高层次的是走出校园后，在工作岗位上综合运用理论知识的工作能力和团队合作能力。其次，用人单位是高校人才培养的目标客户，毕业生要接受用人单位的检验，要能为国家社会做出贡献。用人单位的价值主张体现在自身发展对管理会计实用人才的需求上。第三，国家层面则是宏观的总体需求，即满足我国经济发展转型期的要求，培养管理会计人才，全面提升企业和行政事业单位的经济效益和资金使用效益。如表2 所示。

表2 客户维度

(3)《管理会计》教学的内部流程分析

为了实现目标，满足客户需求，必须有科学和顺畅的教学流程来支撑。教学流程体现了具体的实施方案，直接影响教学效果。教学流程的构造和设计要依靠一系列教学方法和教学手段来完成。我们对教学流程的分析如下:

第一，掌握专业知识和技能的认知流程。这一流程主要服务于课堂教学，即依靠老师的“教”完成。首先，《管理会计》教学内容的选取和理论体系的构建是奠定学生管理会计理论体系的基础。教学内容体系的设置应当具有完整性，不仅应包含成熟的“基础知识模块”和“管理会计职能应用模块”，也应包含管理会计的“发展新领域模块”。教学内容的讲解应“主次分明，点面结合”。其次，课程讲授时应结合《管理会计》课程特点，应注意课程内容的融合性和技术分析方法的技巧性。《管理会计》在内容上和《成本会计》、《财务管理》有一定的交叉，讲授时应避免不必要的重复，注意知识的融会贯通，变死水为活水，展现其内容的开放性。最后，《管理会计》课程技能分析方法较多，且灵活性较强，教师应在讲清基本知识和基本原理的基础上，注意传授掌握知识的“知识”，体现方法的职业性。

第二，学会做事和团队合作的组织流程。这一流程主要是培养学生的合作能力，在学习过程中加强能力的培养。灵活多变的教学组织形式的设定和选取，可以培养学生分析问题和解决问题的能力以及团队合作能力。这一流程主要的教学方法包括案例学习法、小组讨论式学习法和不确定性问题学习法。案例既是对理论知识体系的整合，又是对实践做法的提炼，更是理论和实践联系的最佳示范。借鉴学者贺妍的建议，案例可以有三个途径来源:教材案例、教师整理编排案例、学生查找案例。通过案例的分析学习，可锻炼学生主动应用所学知识分析解决实践问题的能力，此外，在案例分析中，通过相互讨论和设置不确定性问题，拓展学生的视野，激发学生的思维，培养学生的综合管理能力，为我国管理会计人才的培养奠定基础。

第三，实践能力培养流程。这一流程主要体现为组织学生参与实地考察研究，延伸课堂教学内容和范围。组织学生深入企业现场，针对企业实际作业或过程，通过直接观察或访谈等方法，了解管理会计的岗位要求和工作环境，激发学生学习热情，深入思考《管理会计》课程中的某些问题，为走出校园的后续学习奠定基础，这一流程亦能实现将课程理念与教育实践相结合，为学生的终身发展奠定基础。以上流程构造如表3 所示。

表3 内部流程维度

(4)《管理会计》教学的学习与成长能力分析

以战略地图理念为指导，学习与成长能力应是学校为支撑《管理会计》教学在人力资本、信息资本和组织资本方面的准备度，也是《管理会计》课程体系建设和教学工作开展的保障。具体而言，人力资本包括教学团队(教师知识的积累和娴熟的教学技巧)、科研团队(理论的深入研究和课程案例的开发)、管理团队;信息资本包括《管理会计》课程内容信息化的处理形式(例如借助excel 等)、教学辅助软件的应用(沙盘模拟)和数据库方面的建设等;组织资本包括课程体系的设置安排、理论教学时间和实践教学时间的分配以及协同能力等。学习与成长层面影响其他层面的指标，因此教学机构应合理调配各种资源，充分利用信息技术和各种教学辅助软件，以保障《管理会计》教学工作的顺利完成。具体如表4。

表4 学习与成长能力维度

三、基于战略地图理念的《管理会计》教学模式构建

结合上述分析，关于《管理会计》教学模式的战略地图构建如下图。

如图所示，目标层面、客户层面、流程层面和学习与成长层面四者之间由一条从源头到结果的因果关系链条相连接。纵向看，各层面相互影响、相互制约，构建《管理会计》教学体系的整体性。从横向看，每一层面都有若干具体的分解，这样点面结合，为《管理会计》教学模式的实施给予具体的指导。因此，基于战略地图理念的《管理会计》教学模式的构建是一项完善的系统性工程，对实践教学有着很重要的指导意义。此外，《管理会计》教学模式的执行还应注意以下问题。

第一，整合资源，发挥优势，突出自我特点。上述《管理会计》教学模式的构建需要充分整合资源，但我国高等院校教育资源分配不均，研究型高校重视教学科研，在课程内容的选取上视野更宽，体系更完整，但对学生实践动手能力强调不足;应用技能型高校更重视实验实训和学生动手能力的培养，而理论则以够用为主。不同院校培养目标侧重点不同。因此，我们认为管理会计人才应注重的是综合能力的培养，各高校应充分利用自身优势，调整教学流程，以动手为主的参与实际工作流程是一种实践，以动脑为主的主体性思考(例如案例的学习与体会)亦是一种实践。

第二，制定配套的教学考核评价体系。教学模式从目标的确定到教学流程的选择，以满足学生的需求为目的，教学评价体系应服务于教学决策。因此，其指标体系的选择设计应根据教学模式全面覆盖，定量与定性结合，突出重点，切忌只重结果——考试测验成绩的绝对量化。构建多元化的考核评价标准。首先是评价主体多元化，将教师评价、学生自评和学生互评相结合;其次评价标准多元化，将期末考试成绩的绝对分数和学生平时表现的相对进步有效结合起来。

总之，上述基于战略地图理念的《管理会计》教学模式的构建，有效规范了教学流程，实现将理论知识的传授和管理会计的实践融合，可以为管理会计人才的培养奠定坚实的基础。

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