公允价值会计计量相关问题的探讨

吕林根

摘要：目前，公允价值已成为世界各国会计的主要计量属性，但其在世界各国使用的情况各不相同，与国外相比较，因我国的客观情况，所以公允价值的使用一直是谨慎小心，适用的范围也很小。随着世界会计的发展，我国在2014年2月颁发了新公允价值会计准则，新准则对其定义有了新的解释，并对其具体内容做了不少新的规定。但公允价值在会计计量中的使用还存在这样那样的问题，还要对其不断的探索和研究。

关键词：公允价值；计量属性；金融资产

一、公允价值会计计量概述

（一）公允价值的基本概念

公允价值目前已成为世界各国会计计量的重要计量属性，其定义也在不断的发展和完善之中。最早是美国财务会计准则委员对其的定义：市场参与者在计量日且有序的交易环境下售出一项资产可以获取或者对负债进行清算所要付出的价格。为了与国际会计准则趋同，我国在2014年前的会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。随着我国经济的不断发展，我国在2014年颁发的新会计准则中对其做了新的定义：指在市场上进行交易的买卖双方发生在计量日的有序交易中，售出一项资产可以收到的价格或转移一项负债需要付出的价格。

虽然不同国家、不同时期对公允价值的定义有所不同，但可以看出，公允价值的这些定义主要是围绕“计量日”、“买卖双方”、“出售资产或转移负债的价格”等关键词，所以概念上差异不是很大。

（二）公允价值会计计量的基本特征

公允价值会计计量主要有以下几方面特征。

1. 公平性：公允价值，顾名思义就是一个公平的价格，所以本特性是公允价值计量的首要特征，因为在交易中如果没有公平就无法确保它展现出来的是一个客观而公开的市场环境，所以一直都在强调它的公平性。

2. 普遍性：本特性是指无论在何种市场环境下，公允价值都可以获取，不过是获取的途径和难易程度不同。

3. 交易对称性：本特性主要是强调交易双方是在一个公平交易的市场环境下，双方都是理智和自愿的，对资产和负债都是了解的。当然这只是一个参考标准，并不一定要求双方信息要完全一致。

4. 估值性：原来历史成本是对过去的交易进行计量的，它通常是有据可依的，但公允价值并非如此，它常常需要采用一定的技术进行估值才能确定，因此本计量属性的计量存在一定主观估计成分。

二、公允价值会计计量的优点

公允价值之所以成为当今世界上普遍使用的会计计量属性，是因为它更符合现在经济发展的客观要求，而其他的计量属性却没有这些优点。

（一）可以加強会计信息的及时性

随着信息时代的到来，人们对会计信息的及时性要求较高，而公允价值计量正是一个动态的计量方法，企业要根据市场变化来根据本计量属性不断调整资产和负债的价值。这样企业所提供的信息才能与时俱进，为信息使用者传递更精确、更及时的会计信息，这样企业可以从中预测出其所面临风险的程度，从而作出正确无误经济决策。

（二）使会计信息更符合配比性要求

传统的历史成本计量对于资产和负债的计量都是历史成本，而对于收入的确认和计量往往都是最新的市场价格，这样所得出的企业损益自然也不符合配比性原则的要求。但如果也按照当前的公允价值对资产和负债进行计量，则会使收入与费用之间具有配比性。

（三）能更好的适应金融创新的需要

随着经济的发展，金融工具的使用越来越多，经济交易的方式也不断变化，在采用历史成本计量方式下，对于这些没有实质形态或者货币形态、没有发生的经济业务，根本无法对这些项目进行会计处理。但公允价值计量却不同，因为不管某项交易是不是已经实现、有没有实物交换，只要交易双方达成共识就可以形成一个公允价值。因此公允价值计量可以将市场上最新相关的经济信息及时传达给信息使用者们，能满足新的经济发展的需要。

（四）有助于企业保全资本

每个企业都希望每次的投入都能及时的收回，生产经营周转能顺利进行。但历史成本计量下，在物价上涨的情况下，过去的历史价格不可能再购买到相同的生产经营资源，这样资金运动就会发生问题。而如果对企业的资产和负债运用公允价值计量，对已经投入了的生产资源是按照现行市价或现值计算的，即使经济膨胀也丝毫不影响回购价和回购规模，这样企业的资本因而得以保全。

（五）可以增强会计人员的财务意识

由于传统会计工作的影响，大多数会计人员总是将自已的职能定位在会计日常的核算上，往往忽略了一些更重要的职能，比如参与公司的决策、对企业未来生产经营情况进行预测、对过去的生产经营活动进行总结评价等。对公允价值、货币的时间价值、现金流量和现值等都缺乏认识，在经济危机或通货膨胀期必然会使企业面临风险。而如果采用本计量属性，这些深层次的职能就会被要求，从而可以增强会计人员对现金流量、现值等的认识，提高他们的会计相关知识，增强他们的理财意识。

三、公允价值会计计量的局限性

公允价值计量虽然比历史成本计量有着很大的优势，但是它也有自身的局限性。具体来讲主要有以下几个方面。

（一）获取和实施成本较高

由于公允价值计量在技术上和获取手段上难度会大大增加，比如如果不存在活跃的市场价格，则企业就要聘请中介评估机构对其交易的价格进行评估，这必然要投入人员、金钱和精力，这是从获取层面上来看的；再从本计量属性的实施层面上来看，首先投入监管成本也是有必要的，因为不排除有的企业会利用公允价值计量进行经营业绩掩饰，而要实施监管必然会发生一系列的成本费用。

（二）导致部分信息不可比

按照我国现行的准则规定，会计报表中，不少项目还是按历史成本来计量，比如说固定资产、无形资产等；还有不少项目则是使用重置成本、现值和可变现净值等计量的。而公允价值的计量也是几个项目。由于存在这样的计量属性的差异，必然会导致会计信息的不可比性。

（三）实际操作技术上的困难

由于经济发展的复杂多样，资产、负债的种类也比较多，再加之我国目前的市场发展尚不完善，这样，常常其所呈现的信息就难以辨别真假。在实际操作中，企业只能根据估值法或寻找相类似的价格获取公允价值，当市场信息不够充分时，就会有企业出现利润操控。虽然当不存在活跃市场时，企业可以采用现值技术来获取公允价值，但是有时由于投资者们之间及投资者与管理层之间对期望报酬率不一致，企业对未来现金流量的预测还是会存在差异的，所以企业在获取一些产品的现时市场价格的难度还是很大的。

（四）主观性很强

人的思维具有主观性，但这种思维主观性受内外因素影响。就像不同的人认识事物的角度不同，对它的认识就会不同，产生的结果也不同。其次由于每个人所在的环境不同，获取到所需信息的途径也会不同，就会造成对同一资产价格估值不同，再加上市场经济发展不够完善，技术还有待提高，因此公允价值获取要依靠会计人员和管理者们的判断力，所以主观性很强。

（五）使审计执行难度较大

我国目前的审计工作还没有形成一个完整的审计理论体系，审计实操尚未完全落实，如果企业采用了公允价值计量，传统审计流程和技术已经不能适应当今的审计要求，因此审计的难度会加大，风险也会同步增大。再加之公允价值的审计的证据往往大多是外部证据，而这些外部证据常会受到市场环境、经济发展状况等因素的影响，因此会降低这些证据的准确性，从而增加审计风险。

（六）评估机构发展不足

评估在我国发展历史还不长，尤其对于金融类资产的公允价值评估经验更是不足， 而且相匹配的专业评估人员也缺乏。但是公允价值的计量对评估技术却有着较高的要求，这样造成两者的相背离，最终会影响到会计信息的质量。

（七）会计从业人员职业素养的限制

公允价值计量的运用要求我们的会计人员要有很丰富的专业知识和较强的职业判断力。会计人员要能及时地获取相应的信息资料，需要较高程度的专业知识和理财能力。但我国目前的会计从业人员的职业素质还是有很大的差距。

四、完善公允价值会计计量的对策

（一）不断完善产品市场环境，加强市场信息建设

尽管公允价值不一定就是指市场价值， 但是完善的、成熟的市场中的价格却往往是比较真实、可靠度较高且是最容易获取的公允价值的源泉。所以我国的首要任务还是完善市场环境，特别是产品市场，因为它与公允价值直接挂钩，产品市场的完善会使得公允价值的获取更加直接。为促进产品市场的完善，我国应该促进该市场供求的平衡，优化人民消费结构，同时完善产品市场体系、加强市场法制化，促进各级市场稳健发展。同时，我们可以充分发挥现行网络的作用，将市场信息数据逐步网络化，并使之与我国的市场经济发展相适应。

（二）建立健全相关的法律法规

这要求我国要加强法律法规制度建设，加快会计事务所体制改革，改善法律环境，建立相关机构对注册会计的审查制度，严格把关会计师人员质量。还要提高审计质量，做到严格审计，不徇私舞弊，实事求是。尤其是民间审计，这些民间审计机构大多不太正规，还有待将来的不断的规范和发展。同时我们还要建立全面的惩戒制度，做到有错必究，有错必惩，有惩必严。

（三）提高会计从业人员职业素养，防止利润操控

要提高会计人员水平，首先应该提高其道德水平，我们要从学校财会专业的学生的培养做起，进行职业操守的教育，不断更新财会教学理论知识，培养社会所需要的人才；对于在职的会计人员要通过定期的培训学习和考核，加强其职业道德思想教育，不斷提高其职业理论和实务操作的能力和水平。要严禁虚假、徇私舞弊，加大惩治力度，加强法律意识建设，防止利润操控等不良现象的发生。

（四）提高公允价值的可操作性

在确定某一项资产或负债的价格时，按照最新的公允价值准则，如果在交易日，存在主要的或最有利的市场的话，则可按市场价格作为公允价值，这种情况下，公允价值的确定操作很容易。但是这种情况在实际经济中却是很少见的。大多数情况下，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。常用的估值技术主要有市场法、收益法和成本法。而这些方法的使用往往因为外部市场环境的变化、所收集数据的不准确、会计人员的水平较低等而变得模棱两可，没有一个统一、规范的确定标准，因此随着我国市场的不断发展完善、会计人员素质的不断提高，公允价值会计准则中可通过相应规定，不断提高公允价值的可操作性。

（五）进一步完善和规范评估机构，不断提高评估人员的评估水平

对我国的一些兼营评估业务的机构如会计师事务所等和专业的评估公司进行规范和整顿，进行资质、等级的认定，并制订相关的法律规范对其从事的评估业务进行严格的监督，降低评估的不规范和风险，减少人为的操作的现象；对于评估人员要从学校的本专业的学生抓起，培养他们的职业道德和专业理论知识，努力培养复合型的人才，不断提高我国评估人员的质量，从而保证公允价值会计计量的科学性与客观性。

实践证明公允价值会计计量更加符合经济发展的要求。虽然我国目前对公允价值的应用还是持谨慎的态度，但是我们相信通过不断的探索和改进、会计人员综合素质的不断提高和我国市场经济的快速发展，公允价值计量将逐渐在我国被普遍推广使用，跟上世界会计的发展脚步。

参考文献：

[1]陈国辉，李卫斌.公允价值、会计职业判断与信息质量控制[J].财经问题研究，2012（01）.

[2]戴漾泓.基于公允价值计量的会计信息质量探析[J].当代教育理论与实践，2012（08）.

[3]彭江嘉.公允价值计量方法的应用及选择[J].财务与会计，2013（02）.

*基金项目：江苏科技金融研究院开放课题——低碳金融风险防范研究（2014kjdt003）。

（作者单位：江苏省盐城工学院）