税务会计计量属性同财务会计计量属性的对比分析

摘 要：在企业发展过程中税务会计同财务会计均扮演着重要的角色，为了高效开展企业的会计计量工作，应准确把握二者的异同点。本文介绍了税务会计计量属性与财务会计计量属性的概况，重点阐述了二者的相同点与异同点，通过分析与研究，旨在为企业财会人员提供理论依据，以此保证其工作质量。。

关键词：税务会计；财务会计；计量属性；异同点

在全球化与市场化的竞争环境下，现代企业十分关注自身会计体系的完善，其中最为关键的两部分便是税务会计核财务会计，虽然二者有着紧密的联系，但也存在一定的差异，为了准确把握二者，以此保证企业会计体系的科学性与合法性，本文从会计计量角度出发，研究了二者的异同点。会计计量主要是指利用货币或其他量度单位，对企业各项经济业务及其结果进行计量的过程，其最为显著的特征便是借助数量关系，以此明确物品或事项间的联系，为了充分发挥会计计量的作用，应准确选择计量属性，同时也要规范确定计量单位。会计计量推动了现代会计的发展，在实际工作及理论研究中，应对税务会计计量属性同财务会计计量属性给予高度的关注，本文对二者进行了概述，旨在掌握其异同点，进而丰富会计理论，促进会计实务的开展。

一、税务会计计量属性与财务会计计量属性概况

1.税务会计计量属性

税务会计作为会计体系的一种，是由税务筹划、税金核算及纳税申报构成的。通常情况下，税务会计被视为财务会计与管理会计的延伸，此观点成立的前提条件为税收法规日渐复杂。在我国税法中阐述了税务会计计量属性的相关内容，但此内容未能得到理论界的关注，同时，国家也未能对其进行明确阐述，导致其缺少规范性。虽然税务会计计量属性缺少理论支持，但其具有实践性，同财务会计相比，差异显著。在此情况下，本文对税务会计计量属性的研究是必要的，通过对税法相关内容的深入研究与准确把握，以此提炼与归纳税务会计计量属性，进而为各种应交税金的计算与申报工作提供法律依据与理论保障。同时，从立法角度出发，各国税法均高于会计规范，因此，工作实践与理论研究中均要高度重视税务会计计量属性。相关学者通过研究，提炼与归纳出四个税务会计计量属性，分别为历史成本、重置成本、现行市价与公允价值。

2.财务会计计量属性

财务会计作为现代企业的基础性工作之一，主要是开展各项经济管理活动，通常是指核算与监督企业资金的流动情况，为与企业有经济利害关系的人员或部门提供企业经济信息，如：财务状况、盈利能力等。在财务会计发展过程中，其经历了三个不同的阶段，分别为商业经济时代、工业经济时代及现代经济时代，在各个阶段，财务会计均显现出了各异的特点。为了准确把握财务会计，由美国财务会计准则委员会提出了五种会计计量属性，分别为：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值与未来现金入量的现值。近几年，现代会计提出了公允价值，将其视为一种新的计量属性。

二、二者的相同点

在企业发展过程中，税务会计与财务会计相互影响、相互促进，二者均属于会计学科。税务会计工作具有一定的实质性，它以财务会计为前提条件，具体的工作内容为监督与管理纳税人的生产与经营活动。对于税务会计而言，其工作的基础为财务会计，但在实际工作开展过程中，存在不符合现行会计的事项，同时，在调整税收筹划阶段也需要注意相关的事项，此时便需要借助税务会计的相应方法展开计算或调整，此后再与财务会计相融合。

1.主要计量属性均为历史成本

对于企业财务会计而言，其最为重要的计量属性之一便是历史成本，其原因为：在企业生产与经营过程中，其业绩认定主要是利用货币量化历史实现的，此时的财务会计属于正常的经济活动。历史成本属于过去交易过程中的公允价值，其具有一定的可靠性与客观性，因此，逐渐成为了财务会计的重要计量属性。目前，历史成本主要用于交易中或事项出现时的初期认定。

2.补充计量属性均为重置成本

对于企业财务会计来说，历史成本的优势十分显著，但在实践中，其具有一定的局限性，因此，需要借助其他相关的计量属性进行补充。由于会计信息质量具有相关性，因此，可以将重置成本作为财务会计的补充计量属性，通常情况下，将其用于盘盈企业的固定资产。

在税法中使用重置成本，需要关注扣除成本的合理性，具体的应用体现在两方面，分别为土地增值税的计算与企业固定资产的盘盈。土地开发商对可去除的旧房屋或建筑物等部分进行价格评估时，利用重置成本，将其视为可以扣除成本。在市场经济环境下，房地产价格时常波动，如果土地开发商仍以历史成本计算扣除成本，则难以准确计算应扣除的成本。同时，在企业盘盈固定资产过程中，将重置成本的价值视为其计税基础。

三、二者的异同点

财务会计通过为企业利益相关者提供可靠、真是你的会计信息，以此维护企业的利益。如果企业经营管理人员需要核算资金利益，则借助财务会计提供的信息，便可以保证角色的科学性与合理性。税务会计的基础为财务会计，它直接联系着企业的税务问题，主要是对企业内部纳税活动中涉及的资金进行记录和报告，在实际工作开展过程中，需要的众多资料与信息均来自于财务会计，但其计量对象主要为公司税务问题，因此，二者存在一定的差异。

1.在历史成本方面

税务会计工作开展的前提条件为确定计税基础，通常情况下，采用历史成本作为其计量属性，主要是由于历史成本满足了计税基础的要求，如：可靠性、准确性等，同时，可以将其视为计税基础的准则。因此，在税务会计中历史成本的重要性不言而喻。

在企业财务会计中，历史成本的重要性并不凸显，主要是由于新兴金融衍生业务十分关注公允价值，同时，在企业发展过程中，为了保证决策的科学性与合理性，对财务会计计量的相关性给予了高度重视。因此，在企业财务会计中，历史成本的重要性低于税务会计。

2.在公允价值方面

（1）适用范围

公允价值作为金融工具的相关性计量属性，在企业财务会计中重要性十分明显，如果相关工作符合公允价值的计量条件，在对其进行计量时，便可以使用公允价值计量属性。例如：关于交易性金融资产与投资性房地产，此类资产计税的基础通常为历史成本，但如果企业难以确定历史成本与当前市场价格时，税务会计便可使用公允价值进行计量。此时的公允价值作为补充计量属性，仅限用于资产计量。

（2）使用目的

随着社会经济的发展，金融业务不断创新，同时，资产负债表外的业务及新兴金融工具的业务也随之出现，在此情况下，企业内部财务会计发生了一定的变化。上述业务属于财务会计履行中存在的合约，一般情况下，企业不需要支付初始净投资，或者支付较小初始净投资即可，同时，与负债间的转移、新兴金融工具相关的资产均可在合约到期后或履行时才能实现，因此，核算此类金融业务时，应使用公允价值。

（3）使用态度

税务会计使用公允价值时，应遵循国家税法的相关规定，确保税基计算的准确性。但税务会计在使用历史成本过程中，受其真实性、客观性及可验性等因素的影响，要求各项经济活动应满足真实发生的要求，同时还要具备相应的交易记录，在此情况下，税务会计公允价值才可以正常使用。但部分业务类型具有一定的特殊性，致使其缺少交易记录，因此，税务会计常应用其他计量属性。与其相比，财务会计对公允价值的使用较为简便，以此适应了社会经济发展的需要。

四、总结

综上所述，在激烈的竞争环境下，企业为了获得生存与发展，十分关注自身的会计理论与实践。本文介绍了税务会计计量属性与财务会计计量属性的异同点，旨在为企业财会人员提供可靠的理论依据，以此指导其工作实践，进而企业财务会计与税务会计的结合将更加紧密。

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作者简介：黄琬珂（1993.04- ），女，汉族，江苏省常州人，现硕士在读，研究方向：财务决策与控制