“营改增”对电网企业影响浅析

田伟 董秀林

【摘 要】“营改增”工作自2013 年8 月1 日在全国范围交通运输业和部分现代服务业试点以来，2015年将在各个行业全面展开，实现了纵向和横向上的双向扩展，“营改增”政策的实施对于企业总体税负的降低、产业结构升级调整和资源的科学合理配置等具有积极意义.本文根据“营改增”政策改革的主要内容，结合电网企业的实际情况，分析了“营改增”对电网企业财务状况、会计核算、技术创新及人员素质、管理方式等方面的影响，并提出了具有针对性和可操作性的对策。

【关键词】“营改增”；电网企业；应对措施

自2013 年5 月24 日，财政部和国家税务总局联合印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税【2013】37号，决定从 2013 年8 月1日，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试行工作，截至目前，已经开展了近3年时间。“营改增”的实行促进了经济发展方式、经济结构的战略和经济性转变调整，对电网企业各个方面也产生了较大的影响。一方面，如何准确预测和评估全面“营改增”对电网企业税负、利润分配、纳税核算、现金流、财务管理、投资活动以及竞争力等方面影响；另一方面，如何针对影响迎接挑战，创新理念，改革体制，完善机制，提出具有前瞻性、针对性和可操作性的应对之策，也是企业决策层必须尽快解决的问题。

一、“营改增”对电网企业影响

1.“营改增”对电网企业财务状况的影响

首先，在资产方面，随着增值税征税范围的不断扩大，进项税额的抵扣相应增加，企业的增值税税负也因此减轻。电网企业属于资本与技术密集型企业，随着经济的发展，电网建设逐年增大，工程成本的供应商之前均为营业税纳税人，电网企业无法从供应商处取得增值税专用发票，在营业税改增值税后，设计费，咨询费等，均可以抵扣进项税额。今年国家税务总局将力争将建筑安装类企业纳入“营改增”范畴，这将使得工程成本大幅度降低，最终会相应减少电网企业的资产。在负债方面，由于进项税额的大幅度增加，企业的应交税费-应交增值税以及各类应交营业税金及附加也会相应减少，所以负债也会随之减少。且负债的减少幅度会大于资产的减少幅度，由此会带来所有者权益的变动。

其次，在利润方面，“营改增”进一步扩展到各个行业之后，电网企业的营业税税负会逐渐下降直至消失。例如，目前收取的高可靠供电费、供电设施配套费将由缴纳营业税转变为缴纳增值税，而增值税作为价外税，其不会产生营业税金及附加，所以电网企业的营业税金及附加将会下降，因此很可能会产生一部分营业利润。同时，利润的上升会带来企业所得税的增加，但是总体来说所得税税负的增加不会大于“营改增”所带来的营业税税负减少，最终导致利润总额相应增加。

最后，在企业现金流量方面，“营改增”政策实施后，由于企业税负的整体降低，使得现金流量表中“支付的各项税费”项目金额减少。因此，企业可以获得更多的资金用于电网投资、运行与维护。

2.“营改增”对电网企业会计核算的影响

“营改增”政策对企业财务最直观的影响就是会计核算办法的变化。首先在企业的日常生产经营活动中，当企业购买相关应税服务如咨询，审计等服务时，在“营改增”之前，相关成本全额计入成本费用。“营改增”后，购买相关应税服务的增值税进项税额允许抵扣，相关应税服务扣除增值税进项税额后计入成本费用。其次在工程项目投资中，“营改增”前，购买相关设计勘察等应税服务缴纳营业税，相关成本全额计入工程项目投资成本。“营改增”后，购买相关设计监理等相关应税服务扣除增值税进项税额后计入工程项目。同时，“营改增”也带来了开票系统、报税系统、发票认证抵扣、税款缴纳等涉税操作方面的一系列变化。

3.“营改增”对电网企业管理方式的影响

“营改增”政策的实施，完善了增值税的抵扣链条，为了尽可能使得电网规划、勘测设计、研究开发、工程建设等形成完整的抵扣链条，企业需要对这些业务进行重新规划重组，例如，将企业内部经济技术研究所同时作为设计公司，设计公司在“营改增”后可以给电网公司开具增值税专用发票，进行进项税额的抵扣。同时，由于国家电网公司的愿景是建设以特高压电网为骨干网架、各级电网协调发展、具有信息化、自动化、互动化特征的坚强智能电网，所以进行技术创新对各级电网企业都具有十分重要的意义，在“营改增”的政策环境下，电网企业可以将部分非电核心技术及技术含量较低的研发服务外包出去，集中精力进行核心技术的研发创新，这样既可以抵扣外包服务部分的增值税，降低研发成本，又可以集中资源进行新技术的研究开发。从制度上深化了电力产业的分工，对电力现代服务业的发展起到了推动作用，促进了电力产业结构的优化升级，加快了能源转型升级，使得新能源技术、智能技术、网络技术、信息技术和智能电网全面融合，进一步促进企业实现自己的战略目标。

二、电网企业适应“营改增”政策的应对措施

1.加强培训，提高财务人员素质

企业财务人员直接负责企业的纳税申报工作，“营改增”之后，对于财务会计核算提出了更高的要求， 所以应从以下方面入手，提高财务人员的业务水平与素质：首先，组织财务人员进行增值税知识培训，深入了解各项“营改增”政策，充分发挥其优势，合理规避其不利影响，做好各个环节的财务核算工作。培训内容不仅包括理论知识以及会计核算方面，还应该包括具体操作内容，如开票系统、报税系统、发票认证抵扣、税款缴纳等涉税操作，必要时，可以请相关专业人员来进行培训，与本单位员工共同对政策精神进行认真研讨。其次，在企业内部应加强关于“营改增”知识的学习，通过多种培训方式强化认识，落实实际，充分发挥主观能动性，从各个环节入手，加深对“营改增”政策的了解，通过对政策内容的深入解读，大家可以分析出“营改增”对电网企业的具体影响以及企业的应对措施，培训工作直接关系到企业后续涉税事务的操作和整体纳税筹划的成败，是一项不可忽视的重要工作。

2.修订完善会计核算体系

财务核算是电网企业财务管理中重要工作， 随着今年“营改增”在各个行业的全面推进，电网企业应该适当地调整会计核算体系与会计科目，使之与“营改增”改革匹配，如增加高可靠供电费、供电设施配套费相关的应交税费-应交增值税明细科目，同时，企业应加大发票管理宣传力度，规范相应流程，努力做好发票的管理工作。企业应避免出现由于认证不及时导致进项税额无法抵扣的情况，制定相关费用明细的规范手册，在依法纳税的同时，最大程度地实现合理抵税。

3.提高增值税专用发票取得率

由于电网企业的主要产品电力供应本身就缴纳增值税，因此，对于电网企业来说，“营改增”对其影响最大的便体现在进项税额的抵扣上，所以，尽可能取得增值税专用发票便成为非常重要的一点，这就要求企业首先应从公司日常采购入手，疏理出公司采购中能取得增值税专用发票的项目，做好税收筹划，确保增值税进项税额应抵尽抵。其次，由于增值税一般纳税人与小规模纳税人在税率上有较大区别，所以企业在选择业务合作单位时，最好选择一般纳税人，争取抵扣进项税额最大化。

4.合理制定电网投资计划

因为“营改增”对电网企业工程投资成本有较大的影响，所以电网企业的投资规划十分重要，制定科学、合理的投资规划，把自身的发展状况同“营改增”政策实行有关联的状况相互融合，合理地开展投资，实现电网企业投资效益最大化，进而实现国有资产的保值增值。

5.调整企业内部结构，不断优化企业管理

电网企业要把握住税制改革脉搏，抓住时代机遇，不断优化企业管理，注重体制创新和思路变革，调整企业内部结构来应对“营改增”政策变化。企业可以在全面了解企业经营状况及资金情况的基础上适当的调整企业的内部结构以从企业内部发现降低税负的途径。例如前文提到的电网企业可以将部分非电核心技术及技术含量较低的研发服务外包出去，这样既能集中资源进行核心技术的研发又能获得一部分进项税额，降低研发成本。

综上所述，“营改增”政策的实施降低了电网企业的总体税负，对电网企业的资产、负债、利润以及现金流量都有较大影响，电网企业应该抓住改革机遇，调整深化电网企业的分工，加快优化升级和能源转型，促进新能源技术、智能技术、智能电网等的发展。同时，电网企业应该将“营改增”作为涉税方面的重要风险来应对，重视其风险管理，树立正确的纳税意识，规范企业的纳税行为，应采用税法规则所赋予的税收优惠政策，降低税负。

参考文献：

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