烟叶复烤企业全面成本管理探析——以重庆烟叶复烤有限公司彭水复烤厂为例

税 雪

(重庆烟叶复烤有限公司，重庆 401320)

“复烤”，是指烟叶调制后的又一次干燥，其主要目的是调整烟叶水分。目前，我国的烟叶复烤加工企业已全部实现了烟叶打叶复烤处理，一改传统的挂杆复烤工艺，实现了生产机械化、自动化。打叶复烤的生产工艺流程主要分为:预处理段、打叶段、烤片段、预压打包段。重庆烟叶复烤有限公司彭水复烤厂的生产正是按该工艺流程来组织，形成一条机械化的生产线路。对于机械化的生产企业而言，其生产成本与机器设备正常化运作密不可分，而保障机器设备正常运作的正是有效的成本管理。所谓成本管理，就是指充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果［1］。

一、工厂生产成本的基本情况分析

在成本核算上，由于重庆烟叶复烤有限公司属于典型的受托加工企业，其主要生产任务就是针对各个委托加工客户的不同需求，实现将烤烟从农产品转化为工业原料的整理准备性加工;因此，根据《复烤企业核算办法》的规定，复烤公司彭水复烤厂采用了“品种法”进行生产成本的核算，该方法适用于大量大批的单步骤生产企业，符合工厂的生产经营特点。在成本结转上，彭水复烤厂在每期期末将实际加工总量对除半成品以外的各基本生产成本项目进行加权平均，并按不同的委托加工客户分别结算转入“库存商品——劳务产品”科目［1－2］。

在组织生产的过程中，工厂生产成本的构成主要涉及辅助材料成本(主要包括包装物、备品备件成本)、燃料及动力成本(主要包括水、电、煤的耗用量)，挑选整理成本、季节性临时工成本以及相关制造费用。本文将以上五大成本项目按成本动因进行归类，分为:(1)与设备运行相关的成本，(2)人工成本，(3)与存货管理相关的成本这3个部分。这3个部分也正是复烤企业成本管理的关键点和着力点。

二、工厂成本管理中具体问题的剖析

(一)与设备运行相关的成本管理问题:生产设备老化，增大了生产成本

彭水复烤厂的生产成本中与设备运行相关的成本主要包括燃料动力成本以及相关制造费用，如设备修理费等。目前，工厂的主要生产设备使用年限已达15年，在生产加工中要保持较高的片烟率以及较低的能源消耗是工厂成本管理中的难题:打叶复烤生产线依托于生产设备的有效运行，而设备的老化客观上使相关动力成本、维修成本、相关备品备件的采购成本，以及在线除杂的成本均有所提高。在目前无法全面更新生产设备的情况下，要做到更好地控制生产成本，可以思考从生产现场的管理方面着手改善。生产现场是企业创造价值的场所，也是暴露各种生产问题的场所，因此在生产现场实施有效的管理，能够对机器故障及时反映、避免操作失误、排除安全隐患，进而起到降低生产成本的作用［3］。

在现场管理中，彭水复烤厂的车间是根据工艺流程进行布局，日常采用“6S”现场管理办法，着重对生产现场的整理、整顿、清洁、清扫、素养和安全等直观指标的检查。但生产现场管理有别于一般行政办公的现场管理，其核心应最终体现在产量、质量、成本这3个主要指标上，实现车间现场管理应该设计一套围绕生产开展、为生产服务，使现场的管理与成本管理相结合形成有机整体的特殊方案［4］。因此，在生产车间开展有效的“6S”检查，可以将检查重点放在对生产设备、物料、人员以及操作方法等上面。在检查指标上可以适当增设更多有关设备运行、人员操作的指标，如故障通报及处理时间等［4］。

(二)与人工相关的成本管理问题:存在加工周期，人工管理成本凸显

彭水复烤厂生产成本中的人工成本主要包括生产车间季节性临时工的用工成本，以及挑选整理场的人工整选成本。由于复烤加工存在一定周期性，工厂在每年生产期需要招录大量的临时人员进行生产作业和整选作业，而如何对每年新招录的临时人员进行有效培训使之减少操作失误、杜绝安全隐患，以及如何合理安排其工作岗位以发挥其个体最大效益，减少用工风险等，都与成本管理密切相关。近年来，熟练操作工的流失加大了工厂对人力成本的管理难度，新《劳动法》的出台也从侧面增大了工厂的用工风险，这意味着工厂人力成本将提高;在该情况下，制定一项有效的、可连续性的教育培训计划，以及对生产人员的规范管理、合理配置对人力成本管理而言十分迫切。

在临时人员的教育培训方面，工厂制定了相应的培训指导计划以及监管机制。但面对临时人员基数大、流动性强等特点，工厂在相关管理上存在难度，人员管理成本较高。在该情况下，工厂必须进一步加强规范化管理，杜绝用工风险;同时，在进行规范化管理时可以尝试从发挥临时操作人员的主观能动性出发，采取适当的激励机制和柔性管理，使临时操作人员自我约束、自我管理以提高劳动效率。对待新进临时操作人员，亦可以尝试将相应的生产工艺流程和规范操作方法整理成册予以发放，使各个岗位有方法可循，从而避免失误和安全隐患。在管理、挑选整理车间的整选人员方面，因整选人员大多为女性，且长期的整选作业对其肩颈、脊椎都有一定劳损的情况，工厂可以尝试将人文关怀融入日常管理，比如在日常管理中可以适当地向其宣传相关保健知识等。

(三)与存货采购相关的成本管理问题:生产季采购频繁，管理难度突出

彭水复烤厂的生产成本中与存货采购相关的成本主要包括相关存货的购货成本、储存成本(管理成本)、毁损成本等。在工厂，按照储存存货的用途进行分类，可以将仓库分为:包装物资仓库、备品备件仓库、燃料仓库。面对生产季节存货采购量大、物资种类多等情况，工厂要使存货的管理成本降到最低，这不仅要求存货采购能及时满足生产需要，避免缺货成本;也要避因存货采购过多堆积引起的库存管理成本。在存货的成本管理中，工厂已制定有相应的预算、物资采购计划，以及库房出库、入库管理办法来保证存货的及时采购和有序管理［5］。

但存货成本管理所涉及的项目金额高、种类多、数量大，且与生产紧密联系;那么工厂是否可以考虑参考更多先进的存货成本管理办法来进行存货管理呢?目前，有关存货成本管理的相关理论中，被普遍采用的有“ABC分类管理法”“经济订货批量模型”以及“准时制生产系统”。“ABC分类管理法”主要是运用数理统计的方法测算各种存货每年耗费的金额比例，对种类繁多的存货按照影响因素或事物属性、所占权重等不同要求，进行统计、排列和分类，划分为A、B、C三部分，分别给予重点、一般、次要不同程度的区别管理以合理安排管理成本。“经济订货批量模型”是依据生产耗用情况对存货进行采购管理，使存货的储存成本、进货成本之和最低，测算出最佳的进货时间和进货数量的模型。“准时制生产系统”是通过对生产的计划和控制、库存的管理，达到一种零库存或使库存达到最低的存货管理系统［1，5－6］。

三、有关复烤企业成本管理的相关建议

(一)挖潜增效，在设备管理中寻求效益

复烤企业的生产线按照生产加工工艺流程设计，这样的布局有利于发现生产线路所存在的问题并解决问题，在一定程度上起到了成本控制的作用。面对目前较为完善的生产线，我们还应该积极思考当前生产布局以及仓库设计是否为最优。面对设备的老化问题以及客户需求的提高，在当前不能更换新的生产设备的情形下，企业还应当注重挖掘当前设备的潜力，加强设备的维护保养;并适当控制生产流量，以管理寻求效益。这样，客观上就要求复烤企业在生产现场建立一套有效的监督管理机制和一支能动性较强的维修保养团队，以积极应对日常的机械故障及突发情况。

(二)创新成本管理理念，树立全体员工的成本意识

复烤企业是传统的生产加工型企业，在生产过程中将消耗大量的水、电、煤能源以及人工成本，成本控制和管理对复烤企业来说十分重要。在传统的企业中开展有效的成本管理，首先要打破传统的成本管理观念的约束。成本管理不应只是管理层参与，而应让每个员工都能积极、主动地参与到成本控制的整个过程中来。只有将成本意识深入到企业不同作业的员工心中，才有可能在现有生产情况下挖掘日常办公和生产中的能耗节约潜力，建立起一套涉及办公、生产、仓储以及人力成本管理与考核的机制。

(三)建立完整的考核制度，使管理与生产有机结合起来

在企业的成本管理过程中，将相关财务数据切实运用到生产过程中为生产提供服务才能真正实现财务成本管理的效用。为此，企业财务部门应当积极承担责任，建立一套完整的考核制度，进行量化，明确每期成本预算标准，加强做好财务分析、预算执行率分析，确定相应的成本控制目标并积极与生产部门做好沟通反馈工作，对存货“收发存”工作，以及生产产品率、生产费用率做出统计分析，明确各个部门对成本管理的控制效果［7］。

四、结束语

通过以重庆烟叶复烤有限公司为例，探析了目前复烤企业成本管理上存在的不足以及发展潜力。可以看出，复烤企业不仅需要从硬件方面自我提升，更需要从观念上、制度上、方法上对传统的成本管理系统进行再造，真正做到“挖潜增效”、提升品质，以适应竞争日益激烈的国内环境，进而提高企业的竞争力。

［1］ 中国注册会计师协会．注册会计师教材财务成本管理［M］．北京:中国财政经济出版社，2012．

［2］ 中国烟草总公司．烟草行业复烤加工企业会计核算办法［S］．2008．

［3］ 杨明生．从规范化入手优化企业生产现场管理［J］．当代企业，1993(2):33－34．

［4］ 肖智军，商勇，党新民．现场管理实务［M］．广州:广东经济出版社，2001．

［5］ 张道生．如何进行财务控制［M］．北京:北京大学出版社，2003．

［6］ 中华人民共和国财政部．企业会计准则［S］．北京:经济科学出版社，2006．

［7］ 唐雪清．浅谈企业的存货管理存在问题、原因以及解决办法［J］．当代经济，2010(7):13－19．