浅谈如何加强企业存货内部控制

马广城

前言

存货作为绝大多数企业不可或缺的流动资产，是能够生产商品并创造直接经济效益的企业财富。只有在有效且健全的存货管理控制下，企业才能够最大化地提高资金周转率，有效利用资源，随着经济社会的不断变革与发展，我国企业发展环境日益激烈，各企业为了生存与发展，源源不断地投入人力、物力、资金，以实现利润最大化，然而，不少企业在存货管理控制方面存在问题，导致存货管理的结果不甚理想，急需加强对企业存货管理的内部控制。

一、存货内部控制的含义

存货的内部控制是指企业为了确保生产经营活动的正常运转，维护存货的完整安全以及满足生产经营的需要，预防、发现错误与改正错误、规避舞弊行为，确保会计账目的准确真实、合法完整而制定和实施的制度与流程。存货内部控制活动是企业管理层为控制管理存货，管理和控制存货在企业中的流转环节，对存货的实物数量和会计账面数量进行核对管理，企业开展存货内部控制活动的目的在于保护存货资产，提高存货周转率、存货变现速度，从而提高企业经济效益。

二、企业存货内部控制的环节

（一）存货采购

存货采购流程开始于采购人部门填报请购单，注明采购物资的产品名称、产品规格、产品数量等，待负责存货采购的企业中高层管理人员审批通过后方可编制采购单向物资供应商进行存货采购，该过程需要重点控制采购单填写的产品名称、产品规格、产品数量是否正确，采购过程是否已得到审批通过，相关的审批授权文档、采购资料等应予以存档保留。

（二）存货验收

存货的验收须验收人员认真并谨慎处理，验收工作人员需要根据对该采购存货的专业认知以及实践过程中获得的经验对准备入库的存货进行检查验收，确定入库的存货满足企业生产经营的需求，如果经验收过的存货无任何质量数量等问题，方可制作验收单据，验收单应连续编号制作。

（三）存货存储保管

仓库管理人员根据验收单编制入库单，对入库的产品数量进行清点核对，存货存储保管应重点关注两点，一是存货存放保管仓库与企业生产经营、销售地点相分离，不会导致存货区域不明，二是确保非许可人员不得进入存货存储场所，且一人不得同时担当存货验收和入库工作。

（四）存货发出

仓库管理人员在收到生产部门、销售部门的领料单或存货可出库的凭证后才能将存货交由存货领取部门，同时编制出库单，此过程应重点关注比对领料单和出库单，确保出库的存货正确无误。

（五）存货盘存

存货盘存现有永续盘存制度和实地盘存制度两种制度，两种盘存办法各有优缺点。永续盘存制是指每日记录存货的入库数量、出库数量以及结余数量，并将结余数量与实际存货数量相比对，每日盘存加大了日常工作量，但加强了对存货的管理控制。实地盘存制是指月末、季度末或年末实对保存的存货进行实际清点，这种盘存方法核对工作量小，但对存货的严格管理有制约。为了加强对企业存货的管理控制，建议企业至少于一个会计年度内进行一次存货数量清点，以验证存货账目是否真实准确。

三、企业存货内部控制的不足

（一）存货核算环节中部分职责分工不清

存货管理环节涉及采购、验收、存储保管、发出、盘存多个环节，需要经过采购部、仓管部、生产部、销售部等多个部门的协同工作，存货会计核算应分设不同岗位，各岗位做到权责分工明确，不相容岗位应当分离，不能 一人身兼数职，也不可一人全盘负责存货核算工作。但在现实情况中，企业为了节约人工成本，让采购人员兼仓管人员，让验收人员兼管存货入库工作，这些岗位上的混淆不清，容易造成弄虚作假，为徇私舞弊提供了可操作空间，中小企业由于资金不足，人员短缺，为节省人力成本，存货采购、验收、入库、出库等工作由一人全权负责，更容易出现职责混乱情况，致使采购的存货存在质量参差不齐、数量短缺的情况，严重影响企业的生产运营。

（二）存货验收保管有风险

存货验收是一件负责且具有专业性质的工作，存货在采购或生产完毕后，需要经具有专业知识和实践经验的验收人员经验收后入库，实际工作中，许多企业为了节约成本，任命一些不具备专业知识或实践经验的人员负责存货验收工作，这些人员在验收时只是简单清点数量，不懂得也不会检查存货是否符合企业的生产经营需要。此外，存货存储保管应当根据存货的特点选择合适安全的环境进行存放，年久失修、严重坏损的仓库不应该存放存货。在一些企业的存货存储保管环节中，仓库门禁管理不严格，未经允许人员随意进出，仓库破损失修，存货失窃导致盘亏。存货存储保管管理上的漏洞，给了一些人可乘之机，尤其是制造业企业，员工盗取企业存货贩卖来盈利，车间人员复杂，流动性大，没有安全无忧的存货保管制度，容易造成企业损失，影响企业的正常生产运营。

（三）存货内部控制制度形同虚设

企业上下忽视存货管理，管理层和员工缺乏存货控制意识。我国制造业企业管理者大多拥有丰富的实践经验，但对存货缺乏专业的管理知识，认为存货是企业的资产，不会对企业经济效益造成实质性的影响，导致存货管理粗放，严重降低企业的存货周转率。有些企业虽然已经认识到实施存货内部控制的必要性，并参照其他企业制定了存货内部控制制度，但因为缺乏重视，制度并没有在存货管理中得到实际执行。例如生产部门提交的请购单的审批文件没有署名，采购部并没有拿到署名的审批单就下达了采购单等。

（四）存货内部控制缺乏监督机制

企业加强存货内部控制，关键在于加强对存货管理的监督控制，从而健全对存货的日常控制管理。企业内审部门、财务部门通过对存货流转环节实施监督控制，对存货日常管理控制存在的问题进行分析，提出相应整改意见，重点关注存货管理工作会出现的漏洞，及时查漏补缺。目前，企业存货管理监督机制不完善，监督执行不到位，制约了企业存货内部控制水平的提升。

四、加强企业存货内部控制的措施

（一）存货管理全员参与，明确岗位权责分工

企业存货的日常管理中，将生产部门、采购部门、验收人员、仓管人员进行分离，严格禁止一人身兼数职，进行存货的日常管理，同时监督相关人员的责任人对之前已经执行过的存货流转环节进行进一步核实确认，在采购、验收、入库、出库等环节，须由两个及两个以上部门的人员分工进行，形成横向监督牵制，针对组织结构不完善的小企业，须对存货管理加强事后监督，有利于企业提升存货管理水平。

（二）完善存货验收流程与制度

存货的验收应做到高效率、高品质，聘用专业性的有实践经验的人员担任存货验收工作，验收负责人须在存货的验收中对照生产业务部门请购单、采购部门采购单等单据上的物品名字、规格大小、数量等信息对存货进行核对，验收现场应保证有两个及两个以上部门在场进行验收工作，验收结束后，验收人员准确编制验收单并署名确认，仓库人员对验收单进行复核比对后才能进行存货入库。

（三）明确存货存储保管场所，改善存货存储保管环境

企业应明确划分存货存储保管场所，保证仓库与生产车间、经营场所严格分开，避免存货混乱与存货损失。存货保管做到分门别类，科学管理，不同存货具有不同的特性，需要不同的存储条件，企业要根据存货特点选择合适的存放环境。有破坏损坏的仓库应及时修补，仓库设备损坏应第一时间报修或重构，减少因仓库硬件设施不符合存放要求导致存货损坏、丢失等。

（四）加强对存货内控制度执行的监督检查

企业的存货内部控制制度如果得不到实施和执行，就只是一项制度，形同虚设。为了保证存货内控制度的执行，强化监督工作，企业的内审部门、财务人员应定期向企业管理人员报告企业存货状况信息，以便及时发现问题并妥善处理问题。企业内部审计部门应加强对存货流转的监督控制，同时，加强对存货数量的突击检查，核实相关工作人员单据填报的真实性、准确性，减少存货破损丢失，提高存货控制管理水平。

五、结论

本文经过对我国企业存货管理的现状进行分析，探寻当前企业存货管理控制所存在的弊端，最终提出如何加强存货内部控制的可行性建议与措施。加强企业存货内部控制对企业经营运转至关重要，希望借此文能够对降低企业存货成本、提升资金利用率、加快存货周转速度、增强企业竞争能力等提供些许方法。