企业税收筹划分析

佳木斯大学 尤可 张忠慧

1 引言

在如今的市场经济条件下，越来越多的企业以经济实体的形式存在，其运行内容主要包括自主经营、自负盈亏，以及独立核算，在这种前提下，企业的经济行为和经济利益产生了紧密而深远的联系。同时，市场经济也逐渐地变成了一种法治经济。如果说企业最终的目标是追求利益最大化，那么，依法纳税便是企业应尽的义务。但是，企业要无偿支付税收，那么企业用于支付税收的费用就成为了企业资金净流出的一部分。一些个别的企业为了减少因支付税费带来的负担，运用各种办法免缴税、延缓缴税甚至是少缴税。在这种经济利益驱动下，企业税收筹划便逐步走入人们的视野，受到重视。

我国企业税收筹划发展比较缓慢，其原因在于中国历史遗留下来的保守意识，以及我国企业税收筹划的风险性、复杂性、以及起步较晚等原因。与之相对应的便是市场机制相对较完善的西方国家。在西方国家，企业合理的筹划税收已经作为一种普遍的经济现象并且长期而广泛地存在着。投资者、纳税人及其他经济个体，在面临着投资、经营的选择时，一定会详细地分析、比较、选择各个可能存在的方案，最终选择一个可以获得最大税后利益的方案。而西方国家的政府也从各个方面鼓励、认可企业的这种合理、正确的筹划税收的行为。

就目前来讲我国企业税收筹划行为发展得还不够成熟，广大纳税人、投资者、以及企业人等社会各界人士也还没对税收筹划提起足够的重视，各方面原因结合起来就是中国企业税收筹划还存在着诸多问题，所以我们需要通过借鉴西方国家对企业税收筹划的分析，其所形成的研究成果，成功案例，再结合我国税制的具体情况来开拓出一条适合我国企业税收筹划发展的道路，从而使国家与企业双双受益。

2 企业税收筹划的含义

企业税收筹划通常是指企业在秉承国家立法精神、遵守税法的前提下，充分结合税收法规对于税收优惠、选择机会等方面做出的规定，充分合理地安排、筹划自己企业的经营、投资、理财等方面的活动，进而使企业承担最轻的税费或最佳的税费，最终实现企业追求利益最大化的目标。

一般而言，逃税、避税和节税是一些企业减少税收负担的主要方式。逃税指的是纳税人采用欺骗、隐瞒等方式，故意违反国家税收法律法规，逃避承担税费等行为。这是一种无可非议的违法行为，一经查出，我国法律必将给予责任企业或责任法人以严重的惩罚。而避税和逃税还是存在一定区别的，从实际上来看，它是不违反税法的。它主要是纳税人通过利用我国税法在一些领域存在的薄弱环节，使得企业所缴纳的税款比实际应缴纳的税款少的一种行为，在表面上来看，纳税人做到了遵守税收法律法规，但从实质上来看，纳税人是利用与违背立法意图的一种貌似合法的行为，以实现自己获得最大利益的目的。因此，从某种意义上讲，避税可以被认为是一种合法的逃税行为。节税指的是企业以达到减少纳税为目的，同时，在多个形式的经济活动中，从中选择一个需要承担最轻税负、或是获得最多税收优惠的一种企业纳税行为。

目前在我国税法的具体实施规范中，对于不同的企业来讲，他们可以根据有些规定的适用，以及将选择权下放到企业自己手中，哪些企业允许减低税率纳税，哪些企业允许获得定期减免税的优惠等等，企业家一般可以根据自己的需求来进行选择，选择出一个对自己企业最有利的纳税方式。比如，企业可以立足于自身的经营组织形式进行选择，目前，我国对不同的公司、以及不同合伙企业等往往会选择不一样的纳税规定，因此，企业可以从各自的税务动机出发，选择对自己企业有利的纳税方式、经营方式。根据以上分析可知，企业如果为了自己的利益，而去采用逃税、偷漏税等的非法手段，从而达到减少应纳税款的目的，甚至可能导致企业一败涂地。在我国实行越来越严密、越来越完善的税收制度情况下，企业避税的机会越来越少，也面临着越来越严厉的打击。但是，相比较而言，节税是被税法广泛承认，甚至是大力鼓励的。从表现形式上而言，节税的实施拥有明确的法律依据；从实行过程而言，节税又是与我国税法立法意图相互顺应的一种纳税方式。这样也才可以使得我国要通过企业税收筹划让企业想获得最大经营利益的目的得以实现。

3 企业税收筹划的特点

对于企业税收筹划来讲，它往往具有合法性、择优性，以及整体性这三个显著的特点。从合法性而言。要求企业税收筹划一方面要严格遵守税收法规做出的相关规定，另一方面合法性还表明了税收的政策导向。在形式方面而言，企业合法纳税一定要以明确的法律条文为依据；另外从实行过程上而言，企业各种行为还要和立法意图相一致。只有这样，才能得到国家的鼓励和允许。从一定意义上而言，节税的动机必须是合理的，采取的手段也一定要合法。

除此之外，择优性也是企业税收筹划的主要特点之一。由于企业税制要素中，面临着很多方面的选择，像是其中的税赋弹性、财务制度中采用的会计核算方法、计价方法等方面的选择。因此，企业要切实从自己公司的所有者权益、以及负债等方面的实际情况出发进行综合的分析，优化企业的投资结构；从另外一个角度而言，企业还可以遵循我国纳税义务的相关规定，来设置一些相应的机构；或企业从分析公司纳税中出现的高低不同的情况出发，用相应的经营方式来应对等，这些都会对企业应交税款和企业税后利润的多少产生直接影响，最终经过筹划从而达到企业价值，以及股东、企业家财富最大化的目的。企业税收筹划的整体性，在一个角度来说是企业着眼于公司赋税的高低，还不能仅仅是只注重个别税种的税负高低，从另一方面来讲，企业可以选择多种企业纳税方案时，应该经过综合分析，最终选择一个可以让企业总体获得最多收益，并缴纳最少税款的那个方案。与减少赋税相比较而言，提高企业的各方面的经济效益才是最重要的。

4 企业税收筹划的可行性分析

企业是以盈利为目的的，自然要追求企业经济利益的最大化，因此，对于企业投资、企业经营、以及企业理财等方面进行企业税收筹划是完全有必要的，但是从企业税收筹划的角度来说，一定的经济环境、以及与之相适应的配套措施，是其所必须有的前提条件。根据现阶段我国的企业纳税制度，其可行性主要通过以下四个方面来实现。

第一，拿税收来说，它是我国政府宏观调控的一个重要的经济杠杆。因此，对于国家征税的方式、数量相关方面的规定，都是我国政府相关政策意图的表现。此外，不同的企业、不同的部门、不同的领域拥有不同的税收法律、法规以及相关政策。因此，我国对于要鼓励、支持的产业、或者产品，像是高新技术产业、农产品等通常会制定少征税或不征税的法律规定，给予优惠政策，而对我国要限制的产业、企业或产品，像是奢侈品等通常会制定多征税的法律条文或政策。因此，对于不同的企业而言，他们要根据企业自身的经营状况做出适当、合理的调整，这样的做法，不仅为企业的微观发展提供强有力的动力，而且还有利于企业减少风险、实现利益最大化。

第二，从我国国家的税收法律、法规方面的相关规定而言，虽然在一定程度上经过不断的完善，但是，在很大的程度上，仍然存在一定的缺陷，存在着衔接上的不严密和无法明确掌握相关尺度等方面的问题。这些问题在另一个层面上也为企业税收筹划带来了相应的机会。

第三，在我国现行的企业财务会计制度中，有些规定通常存在着可以具体问题具体分析的情况，因此，作为企业来讲，它们可以根据企业的环境、自身经营的情况，选择适合企业发展的财务处理方法、会计核算方法等，从而为企业带来最大的便利和利益。

第四，在短期而言，企业的税收筹划为其本身节省了资金而使国家税收减少，但从长远来看，企业税收筹划，有利于企业自身发展，会使企业经济利益增加，那么，需要缴的税也会相应增加，从某一角度讲企业税收筹划是双赢的。

5 企业进行税收筹划应注意的问题

对于企业来讲，应从以下几个方面做深入的分析、考虑，最终做出一个合理的选择。第一，就企业税收筹划而言，一定要以遵守税收法律、法规、政策为前提。第二，企业税收筹划应进行成本—效益分析。第三，企业税收筹划应做出系统、全面的考虑。因为，对于企业来讲，使得企业获得最大的整体利益是税收筹划的主要出发点。第四，在纳税义务发生之前，进行事前筹划。税收筹划一定要在应税行为或应税事实发生之前，就合理经营、规划企业的投资、经营和理财等活动，并做出相应的、必要的、详细的筹划和安排。第五，税收筹划应注意风险的防范，尽量降低企业的风险，争取最大的收益。

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