企业所得税纳税筹划的实证研究

郧阳师范高等专科学校数学与财经系 盛爱辉

改革开放以来，我国社会经济发展极为迅速，很好地带动了各行业企业的发展，而在企业经营和管理工作中，对企业纳税进行筹划也是工作中的重点，对企业的持续发展和经济效益的提升具有较为重要的影响。但是，就目前的发展情况而言，在企业的经营和管理工作中，不仅没有对企业的纳税进行有效筹划，还由于企业对税收法律法规了解不够透彻，经常会出现违法违章的纳税行为，对企业的持续发展造成较为严重的负面影响。 因此，如何在合法合理的情况下对企业纳税进行有效筹划，在现有基础上进一步提升企业的经济效益，推动企业的持续发展就成为当前企业经营和管理工作中的重点。接下来，本文就以提升企业纳税筹划效率为主要目的，对企业所得税纳税筹划进行实证研究。

1 对企业所得税进行纳税筹划所具有的重要意义

1.1 减轻企业的税收负担，提升企业的经济效益

对于企业的经营和发展来说，因为税收所支出的资金费用是单向的，是纯流出行为，不会给企业带来任何的经济效益，因而，也就会在一定程度上增加企业的资金负担，也会对企业的经营和发展造成一定的影响[1]。因此，为了能够将因为税收支出对企业的影响降至最低，就需要想方设法降低企业税收的支出。而如果在降低企业税收支出的过程中，采用了偷税漏税等违法的冒险行为，不但会给企业的经营和发展带来负面的影响，还需要承担因为触犯法律而带来的恶果，得不偿失，所以，对企业的税收进行筹划，就成了最有效的解决办法。通过对企业的税收进行筹划，就可以通过对企业的经营和投资活动进行管理，充分利用政策优惠以及争取政策支持等方法，在不触犯法律的基础上最大限度的降低企业税收的支出，进而提升企业的经济效益，促进企业健康、持续发展[1]。

1.2 降低企业的税收风险

纳税是每个企业应尽的义务，是企业经营和管理中不可避免的一种依法行为，但是，为了能够进一步扩大企业的经济效益，降低企业在生产和经营中的资金压力，促进企业更好、更快发展，这也是企业依法享有的权利，所以，企业可以在法律允许的条件下，通过对企业纳税进行筹划来达到降低企业税收支出的目的。同时，企业在对纳税进行筹划的过程中，还可以加深对税收政策的把握以及相关法律法规的理解，使企业避免因为对相关法律法规理解不透彻和不全面而出现漏税等违法问题，给企业的经营和发展带来潜在的威胁，降低企业的税收风险。

2 我国企业在所得税纳税筹划过程中的可选方案

2.1 法规方案

法规方案，指的是企业在经营和管理工作中，在充分了解纳税相关法规和法律法规的基础上，通过合理利用法规和相关法律法规的变动，来对企业所得税纳税进行筹划，达到减少企业纳税费用支出，降低企业运营成本的目的。利用法规方案进行纳税筹划，是最安全的一种筹划措施，基本不会出现违法或违规行为。比如，在《企业会计准则》中就有规定：“确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素”，这一固定适用于大部分企业，可以有效降低企业所得税纳税费用支出。因此，企业在对所得税纳税进行筹划的过程中，就应该加强对现有税收法规以及其变动的了解和掌握，有针对性对企业所得税纳税进行合理筹划。

2.2 优惠方案

优惠方案算是政策方案的一个分支，其主要是针对国家所制定的优化政策，有目标地对企业纳税进行筹划。当前，在我国经济发展过程中，为了能够有效拉动地方经济增长以及有效推动绿色生态产业和无公害产业的发展，所以存在许多能够被企业有效利用的优惠政策。比如，对于软件企业而言，其在对所得税进行纳税筹划的过程中，作为推动新型产业，尤其是绿色产业的发展，软件企业就非常适用于国家高新产业发展优惠政策；在经济全球化和国内市场对外开放之后，为了进一步扩大国内大型企业的经营规模，实现大型企业的跨国投资、经营，在企业对所得税进行纳税筹划的过程中，就可以对国家部分推动企业发展的税收优惠政策进行有效利用[2]。近年来，为了能够加大贫困山区的开发力度，我国实行了西部大开发等相关优惠政策，而这些政策，对于一些电力企业、通信企业以及新能源发电企业等就较为适用，可以用来对所得税进行纳税筹划。

除此之外，还有一些优惠政策可以利用，如试点政策、地方企业保护政策以及区域经济发展政策等，都可以在企业的所得税纳税筹划中进行有效应用。通过这种政策优惠的纳税筹划方案，不仅能够大大减少企业纳税费用的支出，还能够在一定程度上获得政府的政策支持，对推动企业的持续发展具有较为重要的影响。

2.3 节税方案

在企业所得税纳税筹划中，节税方案主要包括两个方面，一方面是投资节税；另一方面是经营节税。投资节税，指的是在企业进行投资的过程中，为了能够在满足企业发展的基础上实现纳税有效筹划，应该对投资行业、方式、伙伴以及期限进行合理选择。但是，在投资节税筹划中应该注意，纳税筹划只是企业降低运营成本，缩减企业所得税纳税的一种手段，而不是最终目的，在投资过程中，企业仍然要以促进企业持续发展和规模扩张为主要目的进行投资操作，不能主次不清，舍本逐末。经营节税，指的是企业在经营和管理过程中，通过采用合法、合规的经营和管理方式，来达到减少企业所得税纳税费用支出，降低税收负担的目的[3]。

3 实证研究

在企业对所得税进行纳税筹划的过程中，法规方案和优惠方案主要依靠的都是外力因素，而节税方案运用的则是企业自身的力量，通过对企业经营方式进行合理调整来达到降低纳税支出的目的。因此，接下来就以节税方案为基础，对企业所得税纳税筹划进行实证研究。

3.1 利用税率的累进性进行纳税筹划

在我国企业所得税法中，对企业所得税的纳税进行了分档规定，其中，年应纳税所得额为3万及3万以下的企业，所得税征收按照暂减18%的税率进行征收；年应纳税所得额为10万及10万以下的企业，所得税征收按照暂减27%的税率进行征收；年应纳税所得额为10万以上的企业，所得税征收按照33%的税率进行征收。针对这三种不同的所得税征收方案，就能够对企业所得税的纳税进行有效筹划，以达到降低企业纳税支出，提升企业经济效益的目的。

比如，某企业在对企业经营收入进行决算时，计算得出企业年应纳税所得额为101000元，如果按照常规纳税方式进行纳税，其税率应为33%，即该企业的所得税的纳税额应为：101000×33%=33330元，而企业经营所得净利润则为：101000-33330=67670元。

而如果采用以下了两种筹划方案对企业所得税纳税进行有效筹划，就能够有效降低企业所得税纳税额。

方案一：

在企业对所得税纳税进行筹划的过程中，可以采用向公益性事业或者是救济性事业进行捐款的方式降低企业的税负。在我国税法中规定，如果企业用于公益性事业或者是救济性事业捐款的数额低于企业所得税的3%，则可以予以扣除。如此一来，就为企业的纳税筹划带来了可能。

企业应纳税所得额为101000，可用于捐款的额度为101000×3%=3030，如此一来，企业就可以拿出1000元用来进行捐款，扣除之后，企业应纳税所得额为100000元，其应纳税税额为100000×27%=27000元。而企业纯利润为101000-27000-1000=73000元。与未经筹划前相比，其利润增加了73000-67670=5300元，所得税应纳税降低了33330-27000=6330元，有效降低了企业的纳税负担，增加了企业的经济效益。

方案二：

在企业经营和管理工作中，可以讲一些计划与下一年度购买的办公设备以及产品生产原料等提前到本年度购买，以此来降低企业的税负。比如，如果企业下一年度准备购买的产品数额为10000元，提前到本年度购买之后，企业应纳税所得额就会降低为101000-10000=91000，如此一来，企业的那税率即可降低为27%，应纳税为91000×27%=24570元，可以节省33330-24570=8760元，有效降低了企业的税负。

3.2 利用存货计价方法的不同进行纳税筹划

在对企业所得税纳税进行筹划的过程中，可以采用不同的成本计算方法对成本进行计算，进而达到降低企业税负的目的。

比如，以某卷烟厂的纳税筹划为例，对其进行分析。该卷烟厂2009年末库存烟叶为100吨，其单价为10万元/吨，2010年，该烟卷厂又先后购进两批烟叶，每批200吨，其中，第一批购进单价为9万元/吨，第二批购进单价为12万元/吨。然后，在2011年和2012年，该烟卷厂又分别提取了240吨烟叶用于加工卷烟，销售后各得4000万的收入。以下为三种不同计算方式下企业销售成本、税前利润以及企业所得税详细情况。

3.2.1 先进先出法

2011年，企业销售成本为：

100×10+140×9=1000+1260=2260(万元)

企业税前利润为:4000-2260=1740(万元)

企业所得税:1740×33%=574.2(万元)

2012年，企业销售成本为：

60×9+180×12=540+2160=2700(万元)

企业税前利润为:4000-2700=1300(万元)

企业所得税为:1300×33%=429(万元)

3.2.2 后进先出法

2011年，企业销售成本为：

200×12+40×9=2400+360=2760(万元)

企业税前利润为:4000-2760=1240(万元)

企业所得税为:1240×33%=409.2(万元)

2012年，企业销售成本为：

160×9+80×10=1440+800=2240(万元)

企业税前利润为:4000-2240=1760(万元)

企业所得税为:1760×33%=580.8(万元)

3.2.3 加权平均法

加权平均单位成本为:(100×10+200×9+200×12)/(100+200+200)=10.4(万元/吨)

2011年，企业销售成本为:240×10.4=2496(万元)

企业税前利润为:4000-2496=1504(万元)

企业所得税为:1504×33%=496.32(万元)

2012年与2011年相同。

2012年，该卷烟厂剩余库存为20吨，如果以先进先出法进行计算，则剩余库存单价为12万元/吨，后进先出法库存单价为10万元/吨，而采用加权平均法剩余库存的单价则为10.4万元/吨。由此可见采用不同的成本计算方法对企业的生产成本进行计算，则应缴纳的所得税数额也不相同。因此，在对企业所得税进行纳税的过程中，一定要对成本计算方法进行针对性计算，以达到降低企业税负的目的。

4 结语

在企业的正常经营和管理工作中，对企业纳税进行有效筹划，是在现有基础上进一步提升企业经济效益，推动企业更好持续发展的有效对策，因此，在企业经营和管理中，一定要对企业纳税进行有效筹划。当前，可以用于企业所得税筹划的方法有很多种，每一种都能够得到不同的筹划效果，企业纳税筹划管理中应该对其进行合理选择，以最大限度降低企业税负，提升企业经济效益。

[1] 薛莉.浅谈税收筹划在企业中应用[J].China's Foreign Trade,2012(12).

[2] 魏兰.关于税收筹划问题的探讨[J].企业战略,2012(3).

[3] 邓强.有关企业所得税的税收筹划路径分析[J].税务筹划,2012(5).