探讨企业如何运用会计集中核算模式

中国石油天然气股份有限公司玉门油田分公司财务处 张云鹏

随着经济持续不断的发展，企业规模不断地扩大、业务领域不断地拓展，越来越多的企业选择了集团化的管理模式。集团化的管理模式对资源的配置、内部的监管、业务的流程尤其是财务管理的水平提出了更高的要求。为了实现企业财务管理活动的规范化和制度化，保证企业的竞争能力和盈利能力，应用会计集中核算模式是现代企业发展的迫切要求。

1 集中核算模式与传统核算模式的区别

1.1 会计科目设置统一化

在传统的核算模式下，企业会计科目以及账户的设置拥有极大的自主性，可以根据自身的业务需求在一级科目下开设二级科目，但这就会造成不同单位的相同业务采用不同的会计科目进行处理的局面，既给企业编制合并报表带来了不便，又削弱了企业对单位的控制力。而在集中核算的模式下，各个单位的会计科目和账务由企业统一进行制定，对于部分单位业务个性化的需求，需向上申请由企业批准后才可开设专门的科目，增强了企业对下属单位的控制力和监督。

1.2 会计核算由分散变为集中

传统的核算模式下，各个单位有自己的会计系统，单独核算自己的业务，编制本单位的财务报表，每个单位的账套独立存在，企业只可通过客户端的访问方式实现对账套的独立访问。而在集中核算模式下，各个单位数据存储和业务处理都在企业集团的一个统一的服务器上，企业财务部门有权限随意访问任何一个单位的财务信息，各单位的财务用户仅需通过网络就可以访问，使得用户与账套之间的交互访问成为可能，便于企业进行集中管理。

1.3 信息查询方便化

传统的核算模式，各个单位会计信息设计的差异较大，给信息的搜索和汇总带来了极大的不便，很难实现会计信息集中的查询工作。而在集中核算的模式下，企业的财务部门拥有最高的操作权限，可以通过电算化系统任意访问下属单位的账务系统，可以根据自身的需求在下属单位的账务系统中查询到自己所需要的信息。集中核算模式使信息的查询更加可行和方便，同时又便于企业集团随时对下属各单位进行有效的监督。

2 实行会计集中核算制的原因

2.1 保障会计信息的质量

会计信息的及时性、准确性和完整性直接影响到财务信息的使用者能否做出正确的决策。在传统的会计核算模式下，当利益相关者需要企业整体的财务信息时，下属每个单位要先整理并编制自己的财务信息，然后再汇总到企业财务部门，由企业的财务部门统一再进行汇总。这样层层的汇总合并，费时费力，极易出现差错，会计信息的及时性以及准确性很难得到保障。而现代企业业务覆盖面广、层级复杂、下属单位又多，传统的核算模式已经很难提供高质量的会计信息。因此，实行会计集中核算模式是现代企业发展的必然要求。

2.2 减少企业的财务风险

现代企业财务人员的业务水平与素质参差不齐，对各项财务准则的理解程度也各不相同，这就导致不同的财务人员对事项判断的尺度和标准也存在着一定的差异，因此各单位汇总过来的财务信息存在着比较大的差异性，据此编制出来的企业的财务报表的准确性不高，企业总体面临着较大的财务风险。在会计集中核算制的模式下，企业统一规定会计科目、账务的处理方法及程序，增强了不同单位报表之间的一致性、可比性、准确性和协同性，能够有效地降低企业所面临的财务风险。

2.3 预防和治理腐败

实行会计集中核算制可以从源头上根治腐败。会计集中核算模式下，企业制定统一的账务处理程序，对各个下级部门实施统一的账务处理和资金核算的规定，可以对下属部门进行有效的监督，防止、发现并且及时纠正错报、瞒报以及财务舞弊现象，同时也可以及时发现有关人员贪污的问题。实行集中核算制，可以从源头上预防和治理挪用公款、占用企业资产、浪费资源等损害企业利益的行为。

3 加强会计集中核算制在企业中的应用

3.1 制定一套统一的科目

制定出一套统一的会计科目标准是进行集中核算的前提。企业应当以财政部下发的《新企业会计准则》为依据，根据本企业的业务范围，选择出经营活动中所涉及的一级科目。由于下属各个单位的业务具有多样性和差异性，应当由总部根据各个部门经营业务的特点统一设计二级科目和辅助科目。企业可以根据实际的需求自定义级次，但最多不可超过99级。会计科目体系要充分体现出企业的行业特点，既要符合企业的业务特点，又要涵盖不同单位的业务领域。

在集中核算制的模式下，下属的各个单位视为一个完整的责任中心。会计科目的体系为责任中心+一级科目+辅助科目，其中辅助科目的内容包括个人往来、单位往来、专项核算、成本核算等。企业根据每一个责任中心的实际业务范围，对一级科目进行认真的挑选，选出每个责任中心可以使用的一级科目的范围，各责任中心在实际的操作过程中不可超过其规定的范围选择科目。在集中核算模式下，根据科目体系可以明确地判断出该业务属于哪个责任中心以及哪个会计科目。

当下属部门由于业务变化需要新增辅助科目时，必须层层向上申请，经过总部批准后方可采用新的辅助科目，未得总部批准，下属部门不得擅自新增或者删除辅助科目。同时，一级科目以及延伸科目的编码必须严格按照财政部规定的编码进行制定，编码的级次和长度应当结合企业的实际情况进行设定。

3.2 制定统一的业务处理流程

统一的业务处理流程是各部门账务处理过程有序进行的保障。企业应当对会计核算流程，如内部抵消交易流程、外部交易核算流程、结账流程、财务报表报告流程进行统一的设定，规范财务人员的操作行为。

内部抵消交易流程是业务处理过程中最容易出现差错的地方。在传统的核算模式下。企业在汇总了各个公司报上来的报表后，需要手工进行内部交易之间的内部事项抵消业务，工作量大而烦琐，极易出现错误。在会计集中核算模式下，企业只需将各个责任中心自动生成的有关内部交易的会计凭证进行抵消即可，免去了手工调账琐碎的工作流程。比如，企业内部单位之间原材料的互供业务，在录入会计凭证的时候，销售方选择内部分别抵消交易类型，同时录入购买原材料的责任中心的名称，购买责任中心确认并且录入之后，系统就会自动生成科目相同、金额相同、借贷相反的抵消凭证，在编制合并报表的时候，这项内部交易就会自动抵消。集中核算模式极大地减轻了财务人员在传统核算模式下调账、抵消的工作量。

财务报表的流程设计也是重中之重。集中核算模式一改以往的由下级向上级报送财务报表，上级对各单位报送上来的报表进行汇总调整，继而编制合并财务报表的模式。在集中核算模式下，当企业需要编制合并报表时，可以直接从账务系统中生成合并财务报表，根据相应科目的计算公式从账上取数，编制对外披露的财务会计报表和内部管理报表。

3.3 制定统一的内部操作手册

制定统一的内部操作手册使得财务人员在进行账务处理的时候更加有规可循。会计的政策和估计具有可选择性，比如，投资性房地产是采用公允价值模式计量还是成本模式进行计量，固定资产的折旧方法是采用年数总和法、平均年限法、工作量法还是加速折旧法，折旧的年限选择多长。不同企业所选择的处理方法各不相同，因此必须制定出一套专属于本企业的完整的、可操作性强的、实用的和覆盖面广的财务内部操作手册，对本企业所采用的各项会计估计以及会计政策进行统一的规定，使得相关的财务人员在遇到不懂、不确定的地方时可以参考内部操作手册的内容做出正确的判断处理，增强会计信息的准确性和可比性。制定统一的内部操作手册，既便于财务总监的工作管理，提高管理效率，同时又可以使得企业的各项财务活动有序运行，减少由于账务处理错误造成的错报的发生。

3.4 构建智能化的信息核算系统

智能化信息核算系统的建立，是实现企业集中核算的必然要求。在全公司的范围内，建立起一套系统的、整合的会计信息核算系统，统一的会计信息处理平台，可以有效收集和处理信息，为企业各方面的决策提供及时、高效的信息。

建立统一的数据管理库，存储企业下属各部门的所有财务信息。所有的单位都在统一的核算系统中进行账务处理，全企业仅有一套账，录入的信息也均存放在集团总的财务数据库当中。对下属单位的各个操作人员赋予有限的权限，下属各单位的财务部门通过远程的网络即可登录到信息核算系统，进行各项账务处理，实现会计信息的统一性和共享性。

加强对重点业务的监督。在智能化的信息核算系统中，集团总部可以远程对下属单位的财务进行监督。为了保证账务处理的准确性和可靠性，企业可以通过信息核算系统对关键的节点进行监控，比如往来账项监控、凭证审核监控、债券债务监控等，及时发现下属单位会计处理中存在的错误以及可能存在的舞弊情况，将企业的损失降到最小。

3.5 构建新型的会计组织架构

在实施会计集中核算模式之后，会计的组织主要由两部分构成，即企业总部的财务信息工作小组和各单位企业管控式的财务信息工作小组。集团统一管控的模式下，要压缩管理层级、优化职能界面，构建紧凑高效的财务组织体系。在集中核算的模式下，会计凭证、财务报表通过电算化系统可以自动生成，较少需要人工的干预，会计人员的职能发生了一定的变化，因此要对各个层级、各个岗位的职责分工进行重新的制定，更多地开展管理工作，提高会计信息管理水平。

会计集中核算模式是集会计服务和监督为一体的新型财务管理模式，它正在被越来越多的企业集团所应用，它是使企业集团达到1+1>2效果的保障，在企业的财务管理中发挥着越来越重要的作用。为了更好地发挥集中核算模式的优势，企业必须建立一套统一的科目编码、统一的业务处理流程、统一的内部操作手册以及构建一个智能化的信息核算系统，以满足财务管理的需要，提高企业的竞争力。

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