小企业货币资金内部控制分析

涂小丽，杭瑞友

（江苏农牧职业学院，江苏 泰州 225300）

随着市场经济的不断完善和发展，小企业在我国经济的地位日益突出，已成为国民经济的重要支柱，是经济持续稳定增长的坚实基础。但同时我们也要看到，目前我国小微企业平均生存年限是4年，低于发达国家8—12年的平均周期水平。大多数小企业出现的经营困境都与货币资金有关，因此，加强货币资金的管理，完善货币资金的内部控制，对于提高货币资金的周转速度及使用效益，保障合理充足的资金以满足小企业的正常运转，促进小企业健康持续发展迫在眉睫。

一、货币资金内部控制的意义及目标

（一）完善货币资金内部控制的意义

货币资金是流动性最强的资产，是企业生存与发展的必备资源，为了确保生产经营活动的正常运行，企业必须拥有一定数量的货币资金，以便采购材料、发放工资、缴纳税费等。同时，货币资金也是最易出现问题的资源，控制风险最高，如果管理不当容易发生货币资金丢失、短缺、被挤占和挪用等风险，从而造成企业资金的浪费，削弱企业实力，甚至危及企业的可持续发展。完善的货币资金内部控制，对加强企业经营管理、保护单位财产安全，防止贪污舞弊的发生，保证会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。

（二）货币资金的内部控制目标

货币资金内部控制目标包括四个方面，即货币资金的安全性、完整性、合法性、效益性[1]。通过良好的内部控制，确保企业所有货币收入及时完整入账，预防被盗窃、诈骗和挪用，杜绝坐支行为；妥善安排支出，所有支出需经领导授权审批，定期、不定期的抽查企业现金和银行存款，确保各项货币资金取得、使用合法、合规，加速货币资金的流转使用，使其发挥最大的效益。

二、小企业货币资金内部控制存在的主要问题及原因分析

（一）缺乏科学的货币资金预算，资金管理随意

货币资金预算是对企业整个预算期内的资金收入和支出进行整体估计，是财务管理中的重要组成，可以帮助企业加强内部资金管理，有效组织整个财务活动[2]。但很多小企业都没有预算，全由企业主说了算，企业主的思想和意志代替了计划和规定。而一些企业领导对会计制度、会计法一窍不通，其生产和货币资金的支出往往是随意性的，缺乏科学的货币资金预算管理制度，造成资金管理使用的不科学、低效率。

（二）岗位及人员配置不当

目前，我国许多小企业都是家族成员一起创业共同经营起家的，其所有权和经营权都控制在家族成员的手中，企业所有者“任人唯亲”，作为直接掌握公司货币资金的岗位——出纳，老板一般启用自己的亲友担任，其他管理者、采购员等也都是自己人，导致财务内部控制不合理，报销审批制度形式化，容易出现贪污舞弊现象。

此外，小企业主从节约人力资源成本的角度考虑，往往聘用缺乏实践工作经验的亲属或刚刚从学校毕业的学生从事会计业务；小企业主及其亲属一般不具备会计从业资格，又忽视会计从业人员的后续继续教育，不能提供培训教育的机会，使得会计人员业务素质相对偏低。

（三）职责分工不清晰，缺乏监督和牵制机制

《内部控制规范——货币资金（试行）》第6条明确规定：单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

目前，由于小企业经营规模小、业务烦琐、会计核算相对简单、财务制度不健全、岗位分工不明显，造成货币资金内部控制中存在着一些不容忽视的漏洞。由于企业所有者对成本的考虑，很多小企业财务人员身兼多职，岗位职责不清。比如，出纳除办理涉及现金、银行存款的业务外，还进行审核会计凭证的会计业务，会计偶尔也收取现金，一个人办理有关资金运转业务的全过程；一些重要职位职员由于关系特殊，办事随意，内部控制执行困难；领导一支笔签字，要钱就拿，财务大都按领导意图办事，造成没有控制或无法控制的局面。

三、加强小企业货币资金内部控制的对策

（一）强化资金管理，建立货币资金预算制度

领导要重视货币的管理问题，首先应该带头做好执行者，同时注重员工业务素质培养，营造良好的货币资金内部控制环境，实现货币资金管理的上行下效模式。

小企业应从自身的发展规划和生产规模出发建立完善货币资金的预算制度，由财务人员、采购人员和销售人员根据企业经营业务需要，按季度或年度罗列企业货币资金收支计划，上报管理者审核批准，实行货币资金预算管理，尽力保持企业资金渠道畅通，避免出现货币资金不足或过剩现象，从而保证生产经营的正常运作，不断提高资金的使用效率。

（二）建立和完善货币资金内部控制制度

1.建立不相容岗位分离制度

建立不相容岗位分离制度，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。这也是货币资金内部控制的基础，其核心是“内部牵制”。根据分工原则，将涉及货币资金的业务分配给不同人员完成，避免出现一人办理货币资金业务的全过程，以减少货币资金被贪污盗窃及其他不法行为的发生。比如，货币资金的收支及保管由经授权批准的出纳人员负责，其他人员不得接触；同时，出纳人员不能兼任会计稽核、档案保管和收入、费用以及债权债务账目的登记工作；控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管等。以保护企业财产安全完整，达到内部控制的目的。

2.规范授权审批制度，建立资金收支业务流程

根据小企业的生产经营特点，建立严格的授权审批制度，明确规定审批人的审批权限，并在授权范围内按规范的授权批准程序对符合制度的支出进行审批。根据本单位会计人员的设置情况，建立切实的资金收支业务流程。每笔支出都必须附有健全的凭证和完备的审批手续，出纳才能付款；付款后，应加盖“付讫”章；出纳人员对每一笔收款都要开具发票，财务部门应于当天或次日上午将现金结算的款项送存银行，不得坐支现金收入；出纳收妥款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。通过这一流程，使得货币资金业务的会计处理程序化、规范化，以保证会计记录的真实性、完整性和正确性。

（三）加强货币资金检查监督的力度

出于管理成本的考虑，小企业一般不设置专门的内部审计部门，可以定期聘请注册会计师对企业账目进行审核，检查是否存在错误和贪污舞弊现象。此外，在日常工作中要重视对现金的管理控制和银行存款的核对工作，检查有关货币资金收付程序中是否存在薄弱环节。经常性的突击盘点现金，及时发现现金收支保管中存在的问题，保障现金的安全、完整；不定期抽查核对银行存款日记账和银行对账单，弄清未达账项的真实性，避免资金贪污现象[3]。

（四）加强学习，提高企业人员的整体水平

首先，小企业领导者应当带头学习财经纪律及相关制度，树立正确的法律意识，认识到财务管理工作规范化的重要性，定期组织到大型企业参观学习，让全体员工形成共识，营造良好的内部控制环境。其次，提高会计人员的素质，会计人员的道德水平和综合素质的提高是货币资金管理控制的关键，小企业应当坚持有证上岗，配备持有会计从业资格证的人员办理货币资金业务，强化会计工作的专业化；此外，对货币资金岗位的人员进行定期轮换，鼓励会计人员学习更新相关知识，定期参加后续继续教育，不断提高专业业务素质和职业道德水平。

目前，我国已融入世界经济环境之中，市场竞争愈加激烈，小企业的生存压力不断加大，加强企业内部控制，特别是完善货币资金的内部控制成为企业维护生存发展的需要。因此，企业必须强化内部管理，合理设置相关岗位，细化岗位职责权限，使各项管理措施落到实处，从源头和制度上防范风险，确保经营活动的有效运行和资产的安全、完整、合法。

[1]顾新莉.论中小企业财务上货币资金内部控制[J].现代经济信息，2013，（6）.

[2]崔文雪.中小企业货币资金管理研究[J].经营管理者，2014，（3）.

[3]曹丽.中小型企业货币资金内部控制研究[J].中外企业文化，2014，（5）.