浅析我国企业所得税改革

原文娟

摘 要：作为我国第二大税制的企业所得税，前前后后经历了四个阶段的发展，才逐渐形成了目前正在运行的这套最新的企业所得税制。现行的这套企业所得税制于2007年3月16日通过，并于2008年1月1日起施行。这次的企业所得税制的改革，首次把企业所得税这个税种提升到了法律的级别，把内外有别的企业所得税制进行了统一，重新界定了什么是纳税人，规范和整理了相关的税收优惠政策等。新的税制为我国本土的企业发展创造了更加良好、公平的竞争环境，同时推进了我国企业所得税制进入一个全新发展的阶段。但在新企业所得税法实施的过程中，问题也渐渐显现出现，这次的改革还存在诸多与中国经济发展现状不匹配和不尽人意的地方。因此，本文拟通过在研究企业所得税制基本理论的基础之上，对我国企业所得税制改革的政策目标进行简单分析，并对我国企业所得税在改革中体现的税收原则进行简单介绍和分析。

关键词：企业所得税；税收原则；税收公平

一、企业所得税改革面向的四大目标

2008年《中国人民共和国企业所得税法》是在按照“简税制、宽税基、低税率、严管理”的税制改革要求的具体基础上，借鉴了国际上其他国家的相关经验，制定出一套适合于各类企业适用的具有科学性、规范性的企业所得税制度。自2008年改革以来，企业所得税法在很大程度上促进了市场公平、激发了企业的活力，充分发挥了税收的调节作用。

（一）税法要统一

法治的基本要求之一就是税法的统一。统一的税法制定是建立现代市场经济的基本条件。之前的内外资有别的两套企业所得税制，在纳税人的认定、税前扣除的办法、税收优惠等方面存在诸多不同，这都是有背于法律的平等性与统一性的基本原则要求，不利于保障市场主体平等的法律地位和建立统一规范的税收秩序。应当按照法律统一性原则和税制规范性的要求，制定适用于各类企业统一的企业所得税法，实现税法的统一。

（二）税负要公平

按照纳税能力的不同进行税收负担的公平分配，这是国家正当性课税的基本理论。税收公平原则是被大部分国家确立为普遍制约征税权理性行使、实现税收正义的价值标准和基本准则。而我国企业所得税先前阶段所实行的“双轨制”却违背了税负公平的原则，造成内资企业的企业所得税负比外资企业的企业所得税负约高出一倍，这样的税制体系是不利于企业开展平等竞争，同时也不利于国内企业的发展和对外开放经济的快速发展。我们应当在纳税人认定标准、税率的制定、税前扣除项目、税收优惠政策等方面实行统一、规范的政策要求，尤其是要取消对内资不合理、又很难取得实效性的税收优惠政策。旨在优化吸引外资的基础上，提高外资企业的合理结构比例和质量要求，为内外资企业发展创造公平的税收环境。

（三）税制要完善

在完善企业所得税制时要将建立公平、法治、科学、健全的现代企业所得税制作为立法的重要立足点和重要的实现目标。我们要把法人作为基本判断标准来确定企业所得税的纳税人，进一步加快企业所得税制度现代化的改革与完善；适度降低税率，有利于税收的实现按照净所得和费用充分补偿的原则，科学确定和拓宽税基；整合税收优惠的规定，确立产业优惠的税收政策导向，实行间接优惠方式，如税前扣除、加速折旧等；采用归集抵免制的方法，解决企业所得税和个人所得税的双重征税和协调问题；明确具体确定方法，协调税法与会计的差异。

二、税收原则在企业所得税中的体现

（—）税收公平原则在企业所得税中的体现

1.纳税人身份的公平性

按照国际原則企业所得税法分别引入了“居民企业”、“非居民企业”两个概念对纳税人身份加以区分。居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立或是实际管理机构在中国境内的企业；而非居民企业是指依照外国地区法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的企业。居民企业将承担全面纳税义务，境外所得也要交税。非居民企业只对来源于我国境内的所得纳税缴纳企业的所得税。

2.内外资企业竞争的公平性

在新的企业所得税法实施后，内、外资企业所得税进行了统一，法定名义税率均由原来的33%下降至现在的25%，降低了8%。新修订的企业所得税法贯彻了公平税负原则，解决了内、外资企业的税收优惠差别很大，税负差异较大的问题。这次内、外资整合的改革有利于内资企业在税负降低的情况下掌握了宝贵经验，从而企业取得更好的发展，有能力、有机会参与到更加广阔的市场竞争中去。

（二）税收效率原则在企业所得税中的体现

1.应纳税所得额确认标准明确

根据企业所得税法第五条规定，可以得知应税所得额是企业所得税的税基，它的确定十分重要，法条中明确有规定，关于扣除部分的基本原则，存在着真实相关合理原则，支出必须真实，确与企业的生产经营及收入的取得相关，且具有合理性的相关具体规定。

2.税收抵免操作简便

在我国企业所得税优惠政策中存在着税收抵免制度，在国际上也存在着较多使用税收抵免制度的国家，其主要是为了避免对跨国纳税人的所得进行双重征税，在解决税收管辖权的冲突方面具有重要的作用。税收抵免制度保障了企业相对的公平性，并且吸引了境外的投资者，为我国的经济发展提供了宽广的平台。

（三）税收中性原则在企业所得税中的体现

1.整合税收优惠

新的企业所得税法整合了原来大量存在的税收优惠政策，改革整合的主要目标在于：明确了以产业优惠为主的税收优惠原则，规定了国家对重点扶持、鼓励的产业和项目给予相应的企业所得税优惠，并对高新技术企业、综合利用资源、节能节水项目，以及技术进步、技术转让、农林牧渔业项目、安全生产等的税收优惠都进行了明确的优惠制度的规定。这就有利于推动升级产业结构、增大对税收调控的作用，税收优惠的整合对于国家宏观调控和税收的基本原则紧密结合。

2.明确税基

正如我们熟知的，税基的大小与税收的额外负担成反向关系。如扩大征税范围，扩大税基，就可以减少额外负担，反之则会增加。这一法则与会计的形式非常符合，另外与会计的核算方法也吻合，对于数额的计算简化了不少，减少了工作量，利于操作。如果改用综合所得，那样税基将会扩大，有利于税收收入，另外对于不同收入阶层增加收入分配的公平性。（作者单位：云南财经大学）

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