声誉机制对公办高校预算松弛的影响分析

（江苏建筑职业技术学院 江苏徐州 221116）

一、不完全契约与声誉机制

契约是由双方意愿一致而产生相互之间法律关系的一种约定。现实中的契约是不完全的，这是因为：人的理性是有限的，对外在环境的不确定性是无法完全预期的；即使人们能够估计到偶然性，但现实中不确定性的存在导致相机情况经常出现，而要在契约签订时就能够明确所有的相机事件也是无法做到或成本很高；相关变量的第三方不可证实性，即所谓的“可观察而不可证实”。正是由于契约的不完全特征，除了具体的、明确的显性报酬契约约束预算下级的预算松弛行为外，还存在一些隐形的契约关系（如职位的升迁、奖金的发放等相机奖励），这些隐形契约关系同样能够有效地约束预算下级的预算松弛行为。而在这些隐形契约的自我执行过程中声誉具有非常重要的作用，因为契约的签订双方不仅要考虑当前的收益还要考虑未来的收益；不仅要考虑缔约方的利益，还要考虑契约的另一方未来可能会对缔约方产生的影响；另外，声誉是预算下级历史行为记录与特征的信息集，可以作为显性激励契约的替代物，激励和约束预算下级的行为。因此，声誉机制作为隐形激励机制的主要形式能够约束预算下级的预算松弛行为。

二、公办高校预算松弛的特点

预算松弛是指在预算管理过程中，预算编制人员出于利己的动机，为了轻松达到预算目标，故意低估收入、高估支出的机会主义行为。公办高校作为承担公共受托责任的非营利组织，在预算实践中也存在着预算松弛现象。高校预算主要包括部门预算和校内预算两个阶段。部门预算主要包括政府与高校之间的经费预算编制、执行和考核等方面。目前，在部门预算中，政府财政部门为控制预算松弛，对公办高校的基本支出已经基本上全部采用综合定额管理，即先由教育主管部门对高校上报的基础资料进行审核，财政部门根据审核后的基础资料匡算出预算控制数，公办高校根据预算控制数调整、安排其预算支出。因此，在这部分预算中制造预算松弛的可能性已经很小。但是，高校的预算资金来源除了通过部门预算的财政拨款外，还有追加专项支出拨款。上级主管部门将各专项项目 （如协同创新计划项目、高校师资培训项目）申报通知在相关网站挂出后，高校开始申报。在有众多不确定因素的情况下，某些专项能否取得及取得项目预算金额的多少很大程度上取决于该项目申报者的游说能力和决策者的偏好。另外，一些高校作为某些竞赛项目的主办单位，在上报这些竞赛项目的预算支出时，为取得较多的预算资金也存在虚报预算支出的情况，从而形成预算松弛。

校内预算包括高校与二级部门（各学院或部门，下同）之间的经费预算编制、执行和考核等方面。由于高校经费来源性质的多元化，导致学校在整个经费预算过程中具有不同的经费分配权，这种分配权体现着不同的利益需求和信息差异。因此，高校与二级部门之间的预算松弛问题更为突出，也是本文探讨和分析的重点。公办高校根据教育主管部门下达的部门预算批复文件，开始编制校内预算。校内预算是对部门预算的细化分解，是二次分配。由于校内二级部门的管理者与学校也属于委托代理关系，为了给本单位争取更多教育经费，他们会利用学科专业差异所造成的信息不对称，过高估计本单位的经费需求，导致学校资源更多地流向该二级部门，从而造成预算资源分配不公平，形成预算松弛。高校预算松弛掩盖了高校真实的资源需求状况和财务状况，造成资源使用的低效率及财政预算额度的不断突破，影响了高校预算管理的整体效果。

三、声誉机制对公办高校预算松弛的约束机理分析

从声誉机制的角度看，预算编制过程既是产生预算信息的过程，也是编制预算的二级部门产生声誉的过程。在这个过程中二级部门预算编制所确定的经费预算数与将来实际的经费来源或经费支出等信息不仅成为学校考核的依据，而且能够形成二级部门的声誉。从预算契约的多期性特点考虑，由于学校与二级部门之间的契约关系是多期的，二级部门本期所形成的声誉不仅能够影响到下期预算契约签订过程中预算参与度的选择，而且能够影响到学校对二级部门的相机奖励，从而能够事先影响到二级部门的预算松弛行为，达到诱导二级部门披露真实的预算目标从而实现治理高校预算松弛的目标。

（一）声誉与相机奖励。由于预算契约的多期性，在预算目标的制定过程中，各二级部门提出的预算目标是学校和二级部门能够共同观察到的信息，因此学校基于二级部门过去的预算目标信息及实际经费的使用情况能够推断出其所提出的预算目标是否可信或准确。如果某二级部门经常提出自己真实的预算目标，那么学校就认为该二级部门所提出的预算目标是可信的，此时该二级部门良好的声誉就已经形成了。又由于契约的不完全性特征，一些奖励或惩罚措施不能事先明确地写入契约中去，为减少预算松弛对学校预算管理的影响，学校通常会对预算目标可信的二级部门或其负责人进行相机奖励，如对该二级部门某专业或实验室进行大力扶持、按二级部门预算编制所确定的经费预算数不打折扣地拨付、二级部门负责人职位的提升等。因此在存在相机奖励的情况下，二级部门就会选择真实的预算目标信息，从而形成预算目标可信的声誉，以期获得学校的相机奖励，进而起到控制高校预算松弛的作用。

（二）声誉机制与高校预算的管理环境。虽然声誉机制能够有效地约束高校及其内部二级部门的预算松弛行为，但是探讨声誉对预算松弛行为的约束机制不能脱离高校预算管理本身所产生的影响。高校预算管理分为刚性管理与柔性管理。高校预算刚性管理的特点是预算编制的准确性、预算审批的权威性和预算执行的严肃性，表现为预算控制性强而环境的适应性差。高校预算在刚性约束下，上级预算管理单位正式下达的预算应具有严肃性，一般不得调整，学校（二级部门）确实因为外部环境发生重大变化导致预算编制基础和假设产生重要变化，或发生重大临时预算项目，或出现重大不可控因素等，可以申请调整预算，但必须履行相关的预算审批程序。预算执行者为了规避外部环境和未来不确定因素对预算执行结果产生的不利影响，在预算编制时就会加入较大的预算松弛成分，为预算的执行保留一定的弹性空间，使预算执行得以顺利完成。在这种情况下，声誉机制对预算松弛的约束作用就比较显著。另外，由于预算刚性灵活性差，缺乏弹性，而随着高等教育改革的不断深入，高校经济活动呈现出多元化趋势，外部环境的不确定性加大，预算刚性的局限性也就显现出来，为弥补预算刚性的不足，在高校预算管理中应适度引入柔性化管理的理念。预算柔性是与预算刚性相对应的概念，它的特点主要包括：预算编制过程中采用概率预算或弹性预算或滚动预算；预算执行过程中允许一定的预算调整；预算考评过程中可以剔除例外因素的影响；业绩评价时，不完全以预算执行结果来评价业绩。从预算柔性的特点可以看出，预算柔性管理具有一定的灵活性，当外部环境发生变化时可以通过预算调整来保证预算执行的顺利完成，这样在预算编制时就不需要加入太多的松弛成分，此时，声誉机制对预算松弛的影响较小。但是，高校预算的柔性管理又会让预算执行者对预算调整产生依赖意识，从而降低个人的主观努力程度，最终形成预算执行结果的松弛。因此，在高校预算的柔性管理下，声誉机制在预算执行阶段能够对预算松弛程度的减少起到一定的约束作用。

（三）声誉与预算参与度的选择。在参与式预算模式中，首先由校内各二级部门提出预算目标，然后学校根据上报的预算目标及上级主管部门下达的部门预算批复文件确定最终的预算目标。由于预算契约的多期性，如果学校基于二级部门过去的预算目标信息及实际经费的使用情况能够推断出其所提出的预算目标是不可信的，学校将不会选择参与式预算模式或选择集中式预算参与模式。因为预算松弛行为将导致预算信息失去客观性，在这种情况下，参与式预算模式已经失去存在的意义，结果导致该二级部门将彻底失去采取预算松弛行为的机会，同时也会因为信息的更加不对称影响预算管理的水平；反之，如果学校基于二级部门过去的预算目标信息及实际经费的使用情况能够推断出其所提出的预算目标是可信的，学校将鼓励二级部门积极参与预算编制。因为二级部门的积极参与增强了上下级之间的信息交流，从而可以减少因信息不对称而产生的预算松弛成分，同时通过交流信息能够减轻二级部门的压力，使他们没必要再去刻意编制松弛性预算。因此，声誉能够影响预算参与度的选择，进而对预算松弛的程度产生影响。

四、结语

经过上述分析可以发现，在高校校内预算中，二级部门是否建立预算目标可信的声誉取决于二级部门在未来能否获得一定的相机奖励；而能否获得良好的声誉也会影响到二级部门的预算参与程度；另外，声誉机制对高校预算松弛影响程度的大小还取决于高校预算的管理环境，高校预算若采取刚性管理，声誉机制对预算松弛的约束作用比较显著；而在柔性管理下，声誉机制对预算松弛的影响程度相对较小。