基于会计信息化系统的内部控制制度改进策略

梁静

摘要：随着电子信息技术的普及应用，越来越多的企业开始实行会计信息化管理。在此背景下，基于电算化会计系统，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度对企业的长期发展至关重要。文章在界定会计信息系统内涵的基础之上，分析了会计信息系统下内部控制制度存在的问题，并在此基础上提出了改善企业内部控制制度的对策。

关键词：会计信息系统;内部控制制度;制度建设

随着电子信息技术的普及应用，越来越多的企业开始实行会计信息化管理。伴随着企业建立会计信息系统，企业内部会计核算和管理的环境也发生了巨大的变化，尤其是在实施会计信息系统后内部会计控制中存在着很多问题。此时，基于电算化会计系统，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。

一、会计信息化的内涵

会计信息化是指通过现代化的信息技术手段，对传统的会计模型进行重新整合，并在重整的现代会计基础上，使会计学科与现代信息技术高度融合，并且充分开放的现代会计信息系统。这种会计信息系统离不开现代信息技术，它主要是依靠网络系统，高度自动化地来处理会计业务，信息高度共享，其能够主动和实时地将会计信息报告出来。它不仅仅是信息技术运用于会计上的变革，它更代表的是一种与现代信息技术环境相适应的新的会计思想。

二、会计信息化系统下内部控制制度的问题分析

（一）管理者对内部控制认识不足，重视不够

部分企业内部缺少管理制度，内部控制制度形同虚设。甚至有些企业的管理层错误地认为，只要企业购买了会计软件，内部控制制度就已经被软件的生产商制定好了，企业只要经过简单的设置使用就可以了，所以建立相对应的内部管理制度的意识也不强，或者只是简单地运用其他企业的内部管理制度，没有真正按制度执行。

（二）会计控制制度本身的缺陷

由于企业没有建立完整的内部控制制度体系，没有形成完整的内部控制制度，以致于内部控制能力变得非常的薄弱。并且由于内部控制制度的特点之一是操作性不好，所以要想制定一个好的内部控制制度必须对企业的性质、人员配置、软硬件等各方面进行全面的了解与分析。不同的企业有不同的管理方式，因此在会计信化环境下不同企业的内部控制制度也应有所不同，都必须结合自身企业的实际情况。照抄照搬其他企业的内部控制制度这种现象层出不穷，但是由于企业的环境不同，在别的企业很有用的控制制度并不一定适合自身企业，一味地照搬将严重影响企业内部控制制度的执行。另外，内部控制制度的发展落后于会计信息化，控制制度也不是一朝一夕就能够完成，所以存在与实际脱节的现象。

（三）内部控制存在串通舞弊和管理越权的问题

内部会计控制制度规定不同职务相互之间的职权要分离开来，从而有效地控制舞弊行为的发生。然而，一旦业务经办、会计记录、财产保管等不相容职务的有关人员串通起来，合伙舞弊，那么所谓的会计控制就毫无作用。此外，一旦一个企业的管理者不合理地干预内部控制，那么出现重大舞弊行为和财务报告作假的风险就会大大增加。在一些特殊环境下，由于担任控制职能的人员权力过大，甚至可以超越制度规定，即便可以通过对接近的限制和加强职权职责分离来防止对资金的挪用，但是高层管理者的权利过大，一旦违反规定凌驾于制度之上，即便内部控制制度十分完整，十分健全，也不可能不出现舞弊的行为。判断内部控制制度是否有作用的首要标准就是控制成本，内部控制系统所产生的效益要通过成本控制的效果来确定。正常情况下，由于风险或错误带来的损失和浪费不能低于控制程序的成本，否则再正确的控制措施和方法也不能实现降低成本的作用。内部控制主要是企业为了提高经营效率和有效获取使用多种不同资源，实现一定的管理目标，而在内部实施的各项制约和调节的组织、计划、方法和程序。信息化系统下的内部控制制度建设现状使许多理论上非常有效的控制程序不能得以实施，其根本原因就是成本太高，不能达到合理的成本控制，致使企业不能承受。

三、基于会计信息化的企业内部控制制度改进策略

（一）改善企业内部控制环境

首先，要建立严密的控制制度。现行的内部控制规范有很多不足之处，没有涵盖企业内部控制环境问题，然而统一的会计控制规范是加强内部控制的关键，同时也是企业进行内部控制评价的标准。因此，在会计信息化环境下，企业内控体系必须进行适时调整，企业传统的内部控制结构呈现出的扁平化特点，也不适应信息化条件下的会计模式，必须进行重新设计。不仅要重新梳理工作流程，使控制制度更加严密、业务流程更加合理，还要指定关键负责人并进行考核。

其次，要培养管理人员的内部控制观念和信息观念。管理者的观念在很大程度上决定了企业的内部控制制度能否顺利实施，对内部控制的效率效果影响很大。在会计信息化条件下，要加强对管理人员进行内部控制观念和信息观念的培养，深入了解企业信息化建设、内部控制和企业发展三者之间的关系。伴随着企业流程的重组和组织结构的变革，管理层要有崭新的观念，切实执行内部控制制度，加强管理，使企业的管理实现现代化。

再次，要对人员的选择、使用和培养加强重视。信息社会的时代也是知识经济的年代，新时代企业的发展离不开科技、知识和人才。所以，新时代下企业管理者要重视人才的选择和培养，他们将会是内部控制的中流砥柱。企业要建立一套完善的招聘与选拔方针及操作程序;对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;制定合理的奖惩制度，对业绩好的员工进行奖励措施，对不遵守规章制度的员工进行有必要的惩罚，然而同时还应注意不道德行为的发生，要求员工按自己的能力公平的竞争，不允许出现不当的竞争。此外，完善企业内部控制环境还要完善内部控制监督机制，加强风险管理意识，使内部控制制度渗透于企业管理体系。

（二）加强内部审计与法制建设

加强内部审计监督首先就是对会计信息系统的监督，对会计电算化、信息化系统本身的每一个环节进行核查、监督，并审核和评估其程序的合法合规性;其次是审计监督组织内部控制制度是否严密，尽可能早地发现内部控制制度存在的缺点。完善内部控制与牵制制度还要加快审计电算化、信息化的研究、开发和应用，以加强对会计信息化系统审计和全面监管。有必要建立一个内部审计部门专门对企业会计信息进行定期不定期的审计检查。

内部控制建设过程中要注意与《公司法》、《会计法》、《证券法》等相关法规相一致，避免与之相违背。会计信息化的运用使得在处理会计数据时更加的高效便捷，给企业带来了很大的方便，但同时也给高科技犯罪提供了可能。为了能更好地保护自身企业的利益，减少犯罪的发生，没有比制定专门的法律法规更好的方法了，它是最好的措施。首先，应该对舞弊行为进行界限，规定哪些行为属于舞弊并根据特定的行为制定特定的惩处措施;其次，必须明确的指出会计信息系统的软硬件和数据都应受到法律的专门的保护。会计信息化是实现现代化企业管理的重要途径，它顺应当今时代经济发展的潮流，同时也对企业内部控制产生了很大的影响。只有建立完善的内部控制制度，才能充分发挥会计信息化在管理中的作用，确保企业财产的安全，为决策提供完整准确的信息，促进企业的发展。而在信息化环境完善内部控制制度加强法制建设必不可少。

（三）做好财务组织内部职权合理分配

对会计机构的岗位职责、权限进行调整。信息化条件下，会计系统将相对独立的、不同的会计职责集中化为一个信息系统。所有会计处理程序和财务数据存储在同一个计算机系统中，应对原手工环境下的会计岗位职责进行调整，并明确规定各会计人员上机的操作权限。做到责任明确、授权清晰，并定期进行岗位轮换，加强会计信息化之后的岗位控制。只有这样，才能使不同的岗位有所牵制，不相容的岗位互相监督，不会出现无人管或者越俎代庖的现象。例如，系统操作员与会计资料保管人员要分别设置，不能由一个人来担任;系统维护人员与系统管理人员分别设置;数据审核人员要与系统操作员分别设置;系统的操作人员不能参与会计软件的更新或升级等。此外，还要建立操作管理制度、系统维护管理制度、会计电算化档案管理制度等。执行上机登记制度，上机操作工作日志由专人保管备查。做好财务组织内部职权合理分配，才能有效的防止串通舞弊的现象发生，才能在信息化环境下完善内部控制制度建设。

从会计信息化的发展历程来看，它在现代企业日常管理中的贡献日渐突出，未来会计信息化的发展已经是一种必然趋势，是企业经营管理水平提高的关键。但是，会计信息化是一把“双刃剑”。它既给企业带来了一定的优势，同时也给企业带来一定的风险。内部控制实质上是企业完善管理的内部问题，是企业运用控制理论，通过管理信息系统实现企业内部管理的合理性、经济性、效率性，加强企业在信息化环境下对会计工作的有效监管，维护资产和资源的安全和完整，提高经济效益的重要管理手段。我国的企业管理必须引入或加强内部控制，顺应信息化时代潮流的发展，建立适合自身并不违背我国法律法规切合我国国情的内部控制，完善信息化环境下的内部控制制度，以增强企业的竞争能力和生存能力，保证企业可持续发展。

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（作者单位：河南省濮阳市安阳地区医院）