关于构建国库会计分析框架的理论探讨

陈文焱

摘要：国库会计的职责包括反映与监督，当前国库会计监督职能相对弱化。本文从国库资金的性质出发，以国库会计的职能为基础，探讨建立国库会计分析框架，以全面发挥国库会计职能。

关键词：国库会计；会计分析；会计职能

随着我国国库信息化平水的提升，国库会计核算水平也在不断进步，但是相应的国库会计分析工作不论在理论上还是实践上都不够完善。现有的国库工作应在核算业务的基础上积极开展国库会计分析工作，以更全面地发挥国库会计职能，更有力地监督和促进预算政策的执行，并为宏观财政政策、货币政策的制定或调整提供重要的决策信息。

一、国库资金的性质

国库资金是指国家通过财政收入或支出渠道参与社会产品再分配形成的资金总称。就我国现状而言，国库资金一般指存放在或运行在国库单一账户体系内的财政预算资金，国库资金在不同的运行活动中以不同的形式存在，包括收入、支出、退库、库存余额等。

国库资金处于财政预算资金运行领域的特定环节，它与社会经济活动中存在于生产、经营、流通等领域的其他资金在性质上既有相似又有区别：国库资金是维持国家政权正常运转、维护社会经济稳步发展的重要物质基础，因此国库资金的性质首要是安全性，其次是流动性，再次是收益性。

二、国库会计的职能

国库会计是会计的一大分支，它的基本职能同样是反映与监督。国库资金的性质决定了国库会计不同于其他企事业单位会计或政府预算会计。国库会计反映的会计信息，是政府及其有关部门掌握预算执行和财政库存情况的重要资料，也是央行掌握国库资金变动、制定与执行货币政策的重要参考，还是人大、审计等部门监督检查预算执行情况的重要依据。因此，国库会计的职能具体体现为，严格依据有关法律法规，如实反映国库资金的收入、支出过程，准确提供国库资金流量及存量信息，有效监督预算政策的执行，保证国库资金实现安全性、流动性和收益性，同时为国家宏观财政政策、货币政策提供重要的决策信息。

三、构建国库会计分析框架的前提

国库会计分析框架是开展国库会计工作的理论基础，构建国库会计分析框架的前提是国库会计系统能够提供符合要求的高质量国库会计信息，影响国库会计信息质量的主要因素有：

（一）高度集中统一的财政资金管理模式

根据2001年《关于财政国库管理制度改革方案有关问题的通知》，我国的财政性资金纳入国库单一账户体系管理。现实中，开设在商业银行的财政专户数量多、金额大、管理混乱，导致大规模应纳入国库资金范畴的财政性资金游离在商业银行中，形成“第二国库”。国库资金的分散管理直接影响了国库会计信息的真实可靠和内容完整，进而影响到国库会计分析的有效性。将所有财政性资金纳入国库单一账户，对国库资金进行统一管理，是提高国库会计信息质量的基础，也是构建国库会计分析框架的首要前提。

（二）国库会计的集中核算

国库会计核算涵盖了全国范围内中央、省、市州、县区各行政级别数千个核算主体的国库业务，国库会计分散核算模式下，县支库为最小核算主体，国库资金逐级上划、逐级汇总，一个支库出问题直接影响其上级支库，经常造成上级等下级、全国等地方的局面，严重影响国库会计信息的及时性。国库会计集中核算系统改变了国库会计传统的分散核算模式，优化了业务处理流程，实现了各级国库会计业务的集中核算和国库会计信息的集中反映，确保了国库会计信息的及时性和可比性。

（三）国库会计的标准化管理

标准化管理是指在经济活动中，对规律性、重复性的业务操作提出统一标准，以实现最佳秩序和预期效益。国库会计标准化管理是在国库单一账户和国库会计集中核算基础上对国库会计核算进行进一步规范、确保国库会计信息质量的举措。通过规范国库会计行为，提高国库核算质量，提高国库会计信息质量，国库会计信息的质量得到有力保证。

四、国库会计分析框架的理论构建

（一）国库会计分析的含义

国库会计分析是以日常会计核算数据为分析对象，以国家法律法规、宏观政策为分析准则，运用一定的会计分析方法，按照一定的分析目标，对国库会计数据进行分析和研究的活动。

（二）国库会计分析的目标及内容

根据国库会计的各项具体职能，国库会计分析的目标及内容细分为以下几点：

1.反映和评价国库会计体系，为如何提高国库会计业务核算水平提供有用信息；

2.反映和评价国库内部管理，为如何提高国库会计对财政收支情况的监督、控制水平提供有用信息；

3.反映和评价国库资金流量及存量特点，为如何提高国库资金管理水平——亦即提高国库资金的安全性、流动性和收益性水平提供有用信息；

4.反映和评价影响国库资金变动的因素及国库资金变动产生的影响，为财政预算、宏观货币政策的制定、修改提供有用信息。

（三）国库会计分析对象

国库会计分析的对象是国库会计业务核算中产生的各项数据，在实际操作中应根据具体分析内容选择一定时期内的纸质数据、电子数据或纸质与电子数据相结合进行分析。

（四）国库会计分析方法及运用

国库会计分析方法是根据分析内容的需要，通过比较、分析和评价各项会计数据得出分析结论、实现分析目标的各类数据处理方法。

1.定性分析：定性分析就是对分析对象进行“质”的方面的分析，主要依靠分析人员的丰富实践经验和主观判断能力，推断出分析对象的性质特点和发展趋势。主要包括分解和整合、归纳和演绎、专家意见法等。

2.定量分析：定量分析就是对分析对象进行“量”的分析，运用一定的计算公式和方法对分析对象的数量特征、数量关系与数量变化进行分析。主要包括比较分析法、结构分析法、趋势分析法、相关分析法、因素分析法等。

3.国库会计分析方法的选择

在实际分析中按照“分析目标—分析内容—分析对象—分析数据—分析方法”的思路确定适当的分析方法。根据上述分析方法，结合实际工作中可获取的各种会计资料，现按照国库会计分析的主要目标和内容选择适用的分析方法。

五、国库会计分析框架小结

国库会计分析框架的构建流程：首先明确分析目的，通过对目标进行整合或分解等定性分析确定具体分析内容，从而有针对性的进行数据搜集和整理。对于难以获取量化数据的分析对象，可以运用归纳或演绎的定性分析法，借助主觀判断能力和实践经验水平对非量化数据进行分析，得出分析结论。对于整理好的量化数据，根据分析内容选择相应的分析方法，最后根据分析结果得出分析结论。（作者单位：中国人民银行兰州中心支行）

参考文献：

[1]李世华，国库统计分析对政府经济决策的参考作用[J]，金融会计，2004（03）

[2]季旺琴，对人民银行开展国库会计分析工作的思考[J].哈尔滨金融学院学报.2012（5）