企业内部控制问题解析

杜艳霞

摘要：近年来，企业内部控制问题越来越受到人们的关注。其实自从2008年财政部颁布《企业内部控制基本规范》以来，关于企业内部控制体系的建立等问题就开始逐渐的进入人们的视野。现如今，随着商业的不断发展繁荣，相对的企业的内部控制体系也应该逐步更新发展。本文有针对性地对内部财会控制的各种情况，从内控环境、费用报销以及销售等方面解析目前企业内部控制已出现的问题，并针对相關问题提出应对策略。希望本文的观点能对相关企业在有效利用内部控制、提高经营效益等方面具有一定启示意义。

关键词：内部控制；内部财会控制；内部控制原则

1.引言

2001 年 6 月财政部颁布试行了第一部全国统一的内部控制规范《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》[1]。2008年6月28日，财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制基本规范》。2010年4月26日，财政部又联合其它五部委发布了《企业内部控制配套指引》。多次文件的发布很好地促进了我国企业加快建立内部控制基本体系。

目前，随着商业与金融行业的迅猛发展，企业的内部控制尤其是内部财会制度出现了很多问题。作为企业良好发展的基础，内部控制这一地基如果没有打稳，企业这座高楼是绝对盖不高的。

本文在资料整合的同时，釆用了调查法、文献研究法和经验总结法等研究方法，力图将企业内部控制出现的问题全面的解析出来，并提出一些利于企业长久良好发展的意见和建议。

2.企业内部控制概述及存在问题

2.1 企业内部控制概述

企业内部控制是指在一个单位内部，为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的一系列政策与程序。按照《企业内部控制基本规范》企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列五个因素[2]：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

简言之，只要是与企业的经济活动相关的制度、原则等均属企业内部控制的范畴。本文主要研究的是内部控制中最为重要的组成部分，即内部财会制度相关的问题。

2.2 企业内部控制存在的问题

企业的内部控制是随着社会的政治经济文化等多方面的发展而产生的一种现代化的管理方式。但目前看来，存在相当一部分企业对内部控制体系不够重视，而导致企业在管理乃至各个方面出现了很多漏洞与问题。主要存在的问题整理解析如下：

2.2.1 内部控制环境欠佳

企业内部控制环境的好坏严重影响员工的工作态度与积极性，对管理者的意识下达也会造成一定的影响和阻碍。良好的企业内部控制环境的建设是内部控制其他要素发挥作用的基础，也直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，甚至会影响企业经营发展目标及整体战略目标的实现。

而我国目前大多数企业尚未建立完善的公司内部控制环境，未形成合理完善的治理结构。企业产权不明晰加之管理层和员工整体素质不高，使得董事会与监理会形同虚设，同时一味追求经济利益而缺少优秀企业文化的熏陶，思想与管理两方面均未达标。以上种种使得企业的内部控制环境极度恶劣，以致严重影响内部控制的执行及其执行的效果。

2.2.2 费用报销制度不完善

费用报销制度是旨在明确费用开支审批手续，严格控制企业费用开支以提高工作效率，规范企业的管理。近年来，很大一部分企业出现了费用报销制度不完善的问题，存在多种不明报账的情况。例如，企业在筹备组织完一场活动后，各种报账单可谓是五花八门，很多账单都无法显示明确证明活动已经执行的详细资料，存在严重的资料不全的情况。

从近年来国家审计机关和社会审计机构公布的企业资产负债损益情况情况来看，会计报表严重不真实的企业占半数以上。[3]这其中报销制度不完善的问题是不容忽视的。无规矩不成方圆，制度的存在就是为了制约与发展，如果没有制度，那么企业又何谈发展，只能是一团乱麻而已。

2.2.3 销售与收款环节存在问题

销售与收款业务包括接受客户订购单、核实购货方的信用、开具销货发票、装运商品、核算营业收入与应收账款、办理结算及记录现金收入等。

目前，企业出现销售与收款业务失控的情形主要由以下几种：虚开发票、虚计收入、提前或推迟销售收入的实现、结算方式不当、销售成本的结转不真实、销售费用支出失控存在浪费情况、销售产品退货及毁损不办理手续、不调整账户、应收账款的入账金额不真实、坏账准备的计提不合理、坏账的确认和处理不符合规定等。[4]

以虚开发票为例，企业经常在部分市场活动的核报过程中开具虚假发票，形式包括发票开具时间与活动开展时间不匹配、发票内容实际并不存在以及发票金额与实际不相符等等。

3.改善企业内部控制的具体措施

3.1 完善企业内部财会控制坏境

内部财会控制环境是企业实行内部控制的前提和基础，是内部控制体系的一个重要组成因素。企业内部以优良的企业文化为依托，建立管理者与员工之间相互信任依赖的合作关系，在此基础上管理者与被管理者双方共同创造一个良好的工作环境，为企业的更好发展提供最为坚实的基础和后盾。

由此也可以得出，要想进一步完善企业的内部财会环境需要管理者与被管理者的共同努力。一方面作为管理者应时刻重视内部环境控制的重要性，将企业的利益与员工的利益联系起来，加强自身对相关理念的认知，顺应时代的发展而转变经营管理的理念，发展与变通是紧密相连的。另一方面作为被管理者也应具有主人翁意识和对企业的归属感，将企业视作自己的归属自然就会对其付出不一样的努力，员工的向心力和凝聚力是企业长久发展的最大动力。

3.2 提高会计人员的素质

企业内部会计控制在实施中存在着串通舞弊、人为错误、管理越权等问题。[5]很大的原因在于会计人员的职业素质不高，不具有很强的职业归属感和对企业的向心力。

因此，提高会计人员素质是加强内部控制的关键。企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励等一系列办法提高财会人员的工作积极性和整体素质。就目前企业的发展情况来看，要想提高员工的积极性，激发员工工作的责任感。可以考虑采取股权激励机制[6]，将公司的长远利益和员工的长遠利益结合起来，更利于使员工对企业产生长期的依赖和归属感，员工努力工作为的就是自身的利益，这更有工作的动力。配合股权激励机制企业还应采取一些短期绩效奖励，利于在短期内提供员工士气。当然，也可以辅之以一些惩罚机制，内控效果会更佳。

3.3 完善内部审计制度

企业内部出现虚开发票、虚计收入等情况，在很大程度上说明企业内部的审计制度也出现了严重的漏洞，否则不会任由此类情况发生甚至泛滥。完善的内部审计机构，首先要合理界定内部审计职能，保证内部审计的独立性；其次是要提高审计人员的素质；三是实现内部审计的信息化。[7]

合理界定企业内部审计职能，是为了审计制度能够顺利实施，而不会受到各种因素的干扰，进而保证内部审计的独立性。提高审计人员的素质是第二个步骤，审计人员首先要拥有良好的品质和素质，才能保证审计行为的进行公正无私。最后是实现内部审计的信息化，立足在这个信息高速发展的社会中，必然要紧随信息化的大潮，逐步完善内部审计细则，进而形成良好的审计规范和制度。

3.4 强化遵循内部控制原则

《企业内部控制基本规范》中的企业内控应遵循的五原则：全面性、适应性、重要性、制衡性和成本效益原则。[8]本部分将详述企业内控五原则的内容及其被遵循的必然性：

全面性原则是指内部控制要实现企业所有经营活动的全覆盖、全过程。简言之，即内部控制要伴随着企业所有经营活动而进行，只要是涉及企业的经济利益和经营活动的内容，都必须有内部控制的存在。如此全面的内控对于企业的稳固发展以及内部的监督、审计都有百利而无一害。

重要性原则是指内部控制要特别关注企业的重大事件以及重要的经营活动等。关注自然是为了更好地掌握和管理，第一时间了解事件的始末更利于事件的处理。

制衡性原则是指内部控制在设计和实施时应考虑各部门之间的相互制衡关系。当制衡达到平衡时，各部门相互监督，共同进步，进而不断提高工作效率，便是这一原则发挥效果的理想状态。

适应性原则是指内部控制应与时俱进，不断调整内容和方式，以适应外部环境的变化。这一原则正是时下很多企业没有做到的，一成不变的老旧的内控管理思维只会逐步为社会所抛弃，在如此日新月异的社会中生存，就必须学会适应与变通。

成本效益原则是指内部控制要考虑投入与产出的比例，以企业能够承受的成本建立适合的企业内部控制。企业的良性发展需要达到成本和效益的平衡，一味求大或是畏缩不前都不是理想的企业发展方式。例如，一味求大就容易出现虚计收入、偷税漏税等不正当的行为，对企业的而发展是极为不利的。

强化遵循五项基本原则，逐步建立完善的企业内控制度，是目前大多数企业的首要任务。

4.小结

内部控制是企业发展的重要基础，尽管随着社会的发展、信息技术的飞跃，我国的商业与金融行业都发生了巨大的变化，很多企业暴露出了很多的内控问题，但及时发现问题并遵循企业内控原则逐步转变经营管理方式；不断加强对审计部门内部控制实施的监察力度；着重提高会计人员的素质；进而改善内部控制环境，企业内控问题也是可以解决的。（作者单位：武钢资源集团有限公司）

参考文献：

[1]徐影柳.企业内部控制若干问题的研究[D].北京：对外经济贸易大学，2001

[2]郑颖.我国企业内部控制存在问题及对策研究[D].吉林：东北师范大学，2006.

[3]付彩霞.国有企业内部控制问题研究——以SY公司为例[D].河北：河北农业大学，2013

[4]宋宝连.浅谈我国企业内部控制制度存在的问题及应对措施[J].特区经济，2012（10）

[5]张艳.试论强化企业内部会计控制[J].西部财会，2008（9）

[6]黄明.股权激励机制[M].北京：中国金融出版社，2011

[7]刘晓东.我国企业内部控制问题及其对策[J].保险职业学院学报，2009（5）

[8]刘照欣.企业内部控制问题与对策研究[D].大连：大连海事大学，2014