风险导向下行政事业单位内部控制改进分析

马新灵

[摘 要]随着我国市场经济发展步伐的不断加快，各类风险不断产生，需要我国行政事业单位发挥其政府职能。要想为民众提供更优质的公共服务，实现资源优化配置，有效控制和防范风险的发生，就必须积极地提高事业单位内部控制水平。本文就风险导向下行政事业单位内部控制进行讨论，首先分析了风险导向下行政事业单位内部控制相关概念，然后阐述了行政事业单位财务风险管理与内部控制制度的关系，最后指出了风险导向下行政事业单位内部控制所存在的不足，并提出了一些建议，以更好地控制和防范风险的发生。

[关键词]风险导向；行政事业单位；内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.39.069

1 风险导向下行政事业单位内部控制的相关概念

内部控制是指单位通过采用控制、规划、自我调整等一系列管理手段来更好地实现经营管理目标。近些年来我国企事业单位为了更好地应对各类风险开始逐渐重视自身内部控制，并相继成立内部控制系统。内部控制工作的顺利开展不仅能够提高单位会计信息质量，而且还能够保证资产安全，对单位稳健发展有着重要的意义。《行政事业单位内部控制规范（试行）》已经对行政事业单位内部控制进行了定义，行政事业单位内部控制是指单位通过制定相关制度、合理执行程序、采取科学措施来控制、管理以及防范单位经济活动所可能存在的诸如政府采购管理、预算管理、建设项目管理、收治管理等风险。目前，从事业单位发展角度出发，我国行政事业单位风险来源并不是单一的，而是具有多向性，所谓基于风险导向，就是要对风险的识别、评估、控制及应对进行强调，加强事业单位在单位制度层面、组织层面、业务层面及其整体的风险识别，并积极评估潜在风险的大小、重要程度和发生频率，设计相应的风险应对措施非常重要。

2 行政事业单位内部控制风险管理与内部控制制度的关系

事业单位内部控制风险管理是其内部控制的一个重要组成部分，只有科学、合理地识别、度量、分析、评价内部控制风险，为内部控制奠定坚实的基础才能使事业单位内部控制工作有序开展。事业单位内部控制工作并不只是管理层努力就能顺利进行的，还需要全体员工的积极配合。对此，事业单位必须从内部控制风险意识、单位内部控制制度、事业单位岗位管理以及监督管理力度几个关键点共同出发开展工作。

3 风险导向下我国行政事业单位内部控制存在的不足

3.1 事业单位内部控制风险意识不强

现阶段我国有很多行政事业单位没有意识到其内部控制风险管理的重要性，一些单位领导自身没有对内部控制风险管理内容进行学习和掌握，无法对风险进行准确识别，只是发现风险进行事后控制，并没有积极去建立事前、事中、事后全过程控制系统。同时，一些单位对事业单位内部控制的宣传力度不够，没有将内部控制风险管理内容向各个部门贯彻，这样一来不利于各个部门积极配合内部控制工作的顺利开展。

3.2 事业单位内部控制制度有待进一步完善

虽然我国财政部于2014年发布了《行政事业单位内部控制规范》，但是我国相当一部分行政事业单位的内部控制仍然具有一定局限性，仍然局限在财务部门控制观念上，并没有涉及所有部门。同时，在单位内部控制制度体系的构建过程中没有充分结合国家相关法律法规对风险管理基本程序、风险控制组织、风险控制具体业务及风险评估方法步骤等内容进行明确，这样就使单位内部控制工作的开展无章可循，造成单位内部控制工作混乱。

3.3 事业单位岗位设置有待完善

一些行政事业单位还存在着内部控制岗位设置混乱的情况，单位由于资金投入有限，为了节约经费没有做到不相容岗位分离，权责分配不清，一人兼多职现象严重。这样一来单位内部控制就会出现漏洞，一旦出现问题难以落实到个人，一些不法分子就会利用手中权力徇私舞弊，不仅不利于内部控制管理工作的顺利开展，而且还会造成国有资产流失现象的发生，对单位稳健运行造成一定不利影响。同时，一些单位管理层没有充分发挥自身财务部门的决策职能，没有让财务部门参与到单位的管理活动和管理决策中来，使得一些信息数据难以做到及时反馈，不利于单位内部风险评估和分析。

3.4 事业单位内部审计监督力度不够

我国很多行政事业单位对内部控制工作监督审计力度不够，形式大于实质。一些单位虽然设立了内部审计部门，但是执行力较差。一是因为没有实权，缺乏应有的独立性，在开展内部控制审计工作过程中虽然能够发现问题，但是没有权力去督促其他部门及时改正不当之处。二是因为内部审计人员的专业素质不高。一些审计人员知识结构较为滞后，不能与时俱进，审计人员的学习积极性较差，致使执行效率低下。同时，单位没有加强对内部审计人员的培训，没有督促审计人员不断提高自身专业素质，这样也会间接地弱化内部控制体系，影响内部控制的广泛实施。

4 风险导向下加强行政事业单位内部控制体系的建议

4.1 强化行政事业单位内部控制风险管控意识

行政事业单位领导的思想意识对整个单位发展起着重要的影响，所以要想构建完善的内部控制风险管理体系领导必须树立正确的单位内部控制意识。首先，事业单位领导应当主动提高自身对内部控制管理知识学习的积极性，积极学习相关知识内容，做到能够准确识别内部控制风险，在工作中以身作则为各个部门树立榜样；其次，单位还应当构建事前、事中、事后全过程控制系统，以提高管理质量；最后，事业单位应当加大对内部控制风险的宣传力度，可以通过交流会议等形式，积极向各个部门贯彻内部控制风险管理的重要性，并对各个部门提出一定要求，促进各部门配合内部控制工作。

4.2 完善事业单位内部控制制度

事业单位应当充分结合内部控制相关法律法规不断完善自身内部控制制度。首先，单位应当在原来制度的基础上根据本单位情况不断调整风险控制组织结构、完善具体业务、规范基本程序、方法、步骤，使内部控制开展过程中有章可循；其次，可以通过建立激励机制的形式来调动员工工作积极性，对于一些对控制和防范风险的有利的行为可以给予物质或精神上的奖励，对于一些损害单位利益的行为要给予严惩，以促进事业单位内部控制工作的顺利开展。

4.3 进一步完善事业单位岗位设置，建立现代化管理系统

行政事业单位应当科学合理地设置内部控制相关岗位，实现不相容岗位分离。对此，单位管理层应当拿出一定资金用于人事安排，配备足够的工作人员担任相应职务，并给予每个工作人员一定的权限，尽可能避免一人兼多职，控制和防范一些不法分子利用手中权力徇私舞弊，最终造成国有资产流失现象的发生。同时，管理层还应当给予财务部门一定的权力使其能够参与到单位的管理活动和管理决策中来，及时向领导汇报相关信息数据，以便于单位内部风险评估和分析。此外，单位还应当利用现代化信息技术建立内部控制管理系统，不仅要重视信息资源管理和共享，而且还要注重风险预警和内部控制与现有财务系统进行嵌入式开发，间接促进内部控制工作有序进行。

4.4 加大事业单位内部审计监督力度

行政事业单位还应当加大内部控制工作监督审计力度，完善内部审计部门工作内容。对此，事业单位领导应当将内部审计部门独立出来，使审计部门具有一定的独立性，给予其一定的权力使其发现问题能够督促该部门及时改正，提高内部控制工作效率。同时，事业单位还应当提高内部审计人员的专业素养，定期组织继续教育培训优化工作人员知识结构，还可以采取专业知识考核来促进其学习积极性，以更好地应对风险，保证风险导向下内部控制工作的顺利开展。

参考文献：

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