银税互动新政下企业所得税筹划研究

史越

摘 要：在我国十三五规划下，诸多鼓励全民创业的新政逐渐落实。其中，银税互动的政策推动作用给更多的小微企业带来了发展的机遇。本文通过对小微企业现行税收政策的分析，结合银税互动新政下将纳税信用视为无形资产的视角，对小微企业所得税筹划进行初步研究，对在企业所得税上开展的纳税筹划行为是否影响企业的纳税信用评价；以及对随着银税互动的全面开展，企业通过“纳税信用”换取“银行信用”进行融资的方式，可能存在的困境及风险进行探讨。

关键词：企业所得税；税收筹划；微小企业；银税互动

1.小微企业所得税优惠政策存在的问题

针对我国现阶段全民创业背景，小微企业数量激增，仅通过法律手段强制征税的方式，使得小微企业的税赋压力短期内难以缓解。而我国针对小微企业的税收优惠，又存在诸多不利于小微企业发展的问题。

首先，立法层级较低，法定性不足。我国现行的税收优惠政策①，基本上是通过对一些税收法规的某些条款进行修订、补充而形成的，直接通过税法规定的为数不多。小微企业所得税优惠政策，仅在《企业所得税法》中有对符合条件的小微企业，减按20%的税率征收企业所得税，稳定性不足。

其次，税收优惠力度较小。对小微企业的企业所得税条例由更改前的两档优惠税率，统一为新《企业所得税法》下的20%，对于原按较低税率缴纳的小微企业来说，新税法下税率反而加重了他们的税收负担；另外，是现行小微企业所得税优惠政策设置了査账征收的硬性要求，从而限制了享受所得税优惠税率的范围，使得小微企业主观上存在不参与税收优惠的倾向。

在上诉情况下，小微企业的税收优惠政策以及实施均存在限制条件时，小微企业的纳税积极性完全依赖法律强制性，这就使得小微企业进行纳税筹划的主动性降低，以法律法规为限进行纳税活动，同样使得税收无法在短时间内产生积极的增量循环。

2.企业所得税纳税筹划的新思路——鼓励纳税

我国对于避税技术通常用纳税筹划来描述，纳税筹划的思路体现在积极配合政策、法律法规的前提下，实现企业自身利益最大化的目标。而“银税互动”新政策导向，正是从小微企业、金融、税务三方共赢的角度出发，建立了激励型的征税方式，将小微企业纳税信用转化为社会认可的无形资产，在当今资产负债表观的大趋势下，强调企业信用，从而增加企业自身价值，更进一步的加快小微企业融资速度，使得小微企业能够迅速的将企业运营新思路转化为企业资产，减少了企业的资金压力，加快企业转型速度。

“银税互动”赋予了税务筹划新的目标，从过去的“节省”转变为现在的“创造”，以企业价值增加、企业规模发展的目标，获得了良性循环。

纳税信用就是通过市场来激励小微企业广泛参与纳税活动，弥补了稅收优惠范围有限、力度不足的缺陷。在市场经济中，纳税信用的经济理论依据②有交易费用理论、现代契约理论③、信息不对称理论基于上述纳税信用理论，小微企业全面开展“银税互动”的优势有以下两点：

（1）降低税收成本。通过纳税信用融资，使得三方共同盈利，在市场经济体制自动的甄别机制下，将提高涉税信息的真实性和对称性，减少税务纠纷。（2）减少税收流失。由于“银税互动”模式下，小微企业的纳税主动性被激发，大大促进了小微企业通过主动纳税增加纳税信用④这项无形资产的方式，获得资金支持。

由此看出，银税互动无疑是将纳税信用更有效利用的新渠道。而银税互动给小微企业所得税纳税筹划带来的改变有哪些，我们将在下文展开分析。

3.小微企业纳税筹划——基于银税互动新思路

通过对新闻报刊的简单整理，在银税互动开展以来，小微企业中的确由于纳税信用差异存在不符合“税易贷”等要求的小微企业，即纳税信用不足以转换为融资信用。银税互动给小微企业带来的差异，就说明其存在激励作用。对于银税互动，这种以无抵押信用贷款向小微企业提供资金的方式，无疑会吸引更多不符合条件的小微企业积极纳税满足“税易贷”等要求，同时也保证原本符合要求的小微企业保持纳税积极性，从而形成良性循环。

我们以中国建设银行“税易贷”为例。“企业近2年按时足额缴税，无不良纳税记录，上一年度纳税总额在5万元（含）以上。其中，纳税总额是指小微企业在国税、地税部门缴纳的增值税、营业税和企业所得税等税项的总和（含减免税额）”（“税易贷”准入条件摘录）。

由此可以看出，“税易贷”对纳税信用的要求有时间和额度两个方面。此时，对于适用税收优惠政策的小微企业来说，通过是纳税筹划减少纳税额度，还是增加纳税额度满足纳税信用融资要求就成为了银税互动新政下需要决策的重点。对于小微企业，亟须通过资金支持来使企业规模扩张，跟上市场发展的脚步。银税互动给小微企业所得税纳税筹划带来新的衡量标准，也丰富了纳税筹划的方向。

随着“银税互动”的开展，我们更需要关注其带来的新问题，如政策监管、信用评级等，纳税信用融资风险⑤。我们将在下文进行简要的分析。

4.小微企业所得税“银税互动”风险探讨

首先，我们需要关注银行资金风险。无抵押的贷款形式，给银行带来压力。此时，对小微企业的信用评级的监管就十分重要，信用评级市场化依赖市场自身进行筛选。现今，有些省份实施的风险补偿并不能很好的发挥市场的选择机制，反而容易出现银行以及小微企业双方对纳税信用的忽视。仅仅依赖第三方补偿⑥，使得纳税信用失去其市场监督作用。

其次，信用评价体系差异存在信息模糊导致风险。由于银税互动涉及三方，而税务系统和金融机构的信用评价指标体系不同，口径不一致使得成本费用增多，同时也容易引发评级机构舞弊风险⑦。小微企业为了从银行获得纳税信用融资，只关注是否达标，其财务状况外界又无法获知⑧，此时，银行仅对纳税信用进行认定，无法评估企业自身状况，从而承担资金风险。

最后，低融资额度无法推动银税互动循环。“银税互动”服务通过纳税信用评价对小微企业进行区别，并给予不同的融资额度且融资额度不足，这就产生了矛盾。较低的融资额度对发展成熟的小微企业吸引力不高，而初创型小微企业，虽然亟须资金发展，但因为其缴税较少，无法参加纳税信用评定。这无疑减缓了银税互动循环的步伐。

上述风险需要在实务中进一步摸索，从而使得“银税互动”能够更加有效实施下去。使得小微企业中具备创新力的企业脱引而出，带动其他的小微企业快速成长。（作者单位：兰州财经大学）

注解：

① 李文斌.促进中小企业发展的税收政策思考.商业会计[J]，2010（9）

② 葛晓丹.我国税收信用问题研究，2005，

③ 张美中.税收契约理论研究[D].中央财经大学，2006

④ 吕献荣.促进中小企业发展的税收政策建议.财会月刊[J]，2010（6）

⑤ 盖地，张晓. 企业税务风险管理：风险识别与防控[J].财务与会计：理财版，2009

⑥ 刘成龙.完善税收政策支持中小企业发展[J].税务研究，2011（6）

⑦ 盖地，周宇飞. 风险税务筹划方案的衡量与选择[J].经济与管理研究，2005

⑧ 任强.促进我国中小企业发展的税收政策建议[J].税务研究，2009

参考文献：

[1] 李文斌.促进中小企业发展的税收政策思考.商业会计[J]，2010（9）

[2] 葛晓丹.我国税收信用问题研究，2005，

[3] 张美中.税收契约理论研究[D].中央财经大学，2006

[4] 吕献荣.促进中小企业发展的税收政策建议.财会月刊[J]，2010（6）

[5] 李建英.企业所得税纳税筹划方案择优探析[J].山东经济，2013

[6] 盖地，周宇飞. 风险税务筹划方案的衡量与选择[J].经济与管理研究，2005

[7] 刘成龙.完善税收政策支持中小企业发展[J].税务研究，2011（6）

[8] 盖地，张晓.企业税务风险管理：风险识别与防控[J].财务与会计：理财版，2009

[9] 任强.促进我国中小企业发展的税收政策建议[J].税务研究，2009