正确认识审计风险，有效提高经济责任审计质量

王亚元

摘 要：通过对经济责任审计风险概念及形成的介绍和分析，提出防范风险的可行做法，为充分发挥审计效能提出改进建议。

关键词：审计风险 特点 成因 防范

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）05-138-02

经济责任审计在公安边防部队已经开展多年，在各级党委的重视和广大官兵的支持下，通过审计人员的努力工作，经济责任审计工作在监督领导干部正确履行经济职责、促进党风廉政建设、规范经费开支、提高经费使用效益、确保边防中心任务圆满完成等方面，发挥了积极作用，受到了广大官兵的欢迎和认可。近年来，为了适应审计新的形势任务需要，经过认真研究和广泛调研，上级业务部门先后出台了《经济责任审计实施办法》、《经济责任审计评价细则》、《经济责任审计操作规范》等制度、规章，对规范经济责任审计行为、提高审计质量发挥了巨大的作用。但由于经济责任审计工作在国家审计、内部审计层面仍处于理论和实践的探索阶段，加之随着市场经济的深化，部队军事经济活动也必然出现新的情况、新的问题，随之给经济责任审计带来更多的复杂性和艰巨性，审计风险日益成为审计人员必须面对的课题。在审计部门内部，为了提高审计效能，研究探讨如何防范经济责任审计风险势在必行。

一、经济责任审计风险的概念和特点

《国际审计准则》规定审计风险是指“审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国在《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》中对审计风险定义为“会计报表存在重大错报和漏报，而经审计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”经济责任审计风险是在实施经济责任审计过程中，由于审计人员使用不恰当的审计程序和审计方法，对某一审计事项作出错误的取证和判断，进而得出与实际情况不相符合的审计结果，出具不恰当的审计报告和审计意见，给审计报告的使用者带来错误的信息，造成不必要的损失，并由此引起实施经济责任审计的组织和人员承担相应责任和蒙受相应损失的可能性。审计实践证明，审计风险自始至终伴随着审计实践活动，不以审计人员的意志或愿望而消失。有别于其他类型的审计风险，经济责任审计风险有如下特点。

（一）风险存在的多阶段性

随着市场经济的深入和群众诉求的提高，各级党委政府对领导干部履行经济责任评价指标提出多样需求，因为被审计对象和被审计单位经济活动具有复杂性、隐蔽性和差异性，同时审计人员所掌握信息资料的有限性、不对称性以及审计期间跨度较长等原因，造成风险因素贯穿于审计工作的全过程，尤其表现为审计取证不完备、审计评价不准确、责任界定不合理、审计处理处罚意见不恰当等问题，这都会直接间接影响审计结论的正确性，从而产生审计风险。上述风险因素地表现形式决定了审计风险具有多阶段性，集中出现在审计评价、审计责任界定、审计报告和审计处理处罚等四个主要阶段，也可以说，贯穿于整个审计项目。

（二）造成影响的复杂性

不同于其他类型的审计，按照《经济责任审计实施办法》的要求，审计部门出具的领导干部经济责任审计报告经审定后将抄送单位人事管理部门，归入被审计对象的个人档案，并作为人事管理部门考核、任用、奖惩干部以及班子量化考核的重要参考依据。作为具有法定效力的审计报告，如果得出的审计结论与干部履行经济责任实际情况及效果不符，不仅直接影响到被审计对象的个人政治前途，更多的是对部队可持续发展、经费使用效益、审计部门权威性等方面产生影响，甚至造成不良后果。这种影响既有直接的，也有间接地；既有经费上的，也有政治上的；既有个人的、也有组织的；既有审计部门的、也有决策层的，影响的复杂性不言而喻。

（三）控制效果的有限性

尽管审计风险在理论上是可控的，但由于目前边防部队审计部门承担的领导干部经济责任审计工作任务量大、时限要求紧，最主要的还是审计内容上不仅要对被审计对象所在单位财务收支及相关经济活动的真实、合法性进行鉴定，更涉及对经济决策程序的科学合理性以及被审计对象个人廉洁自律等情况进行评价，这些都是审计部门必须面对的风险因素。如果审计部门希望在工作的各个环节和阶段做好风险控制，那么需要投入的人力、时间等审计成本就必须扩大。在一般情况下，囿于有限的审计资源，审计部门只能在一定的行政成本范围内采取控制风险的措施，并且这种控制措施也不能保证对风险的完全规避。这种审计成本有限度投入和追求审计较高效率的矛盾造成风险控制的有限性。

二、经济责任审计风险产生的原因分析

为了尽可能地将审计风险降低，实现经济责任审计的目标，审计部门必须认真分析风险产生的原因，从而采取针对性措施有效防范风险。决定风险的因素固然很多，比如外部的不当影响、审计方法的先进与否等等，本文着重从决定审计关系的审计主体和审计客体两个方面进行分析。

（一）审计主体方面

审计主体可以划分为审计部门和审计人员。他们对风险的影响主要表现在：一是审计部门内部是否建立并落实了审计工作质量控制制度、审计工作复核制度、审计取证审核制度等内部操作规范。由于经济责任审计还是一种正在探索的审计类型，面对不同类型的经济责任审计对象和纷繁复杂的经济事项，制度规范的不完善和滞后在所难免，审计风险的出现是客观存在的。二是审计人员的业务素质、专业知识、实践经验、职业操守以及风险意识都直接影响审计风险。现实情况是部分审计人员的自身知识、经验和能力可能难以达到完成任务所需的期望水平，但是工作规范却要求审计人员必须具备高尚的品德、正直的职业道德和一丝不苟的工作态度，这些较高的要求与审计队伍的实际情况还是存在较大的差异，不可避免地会产生审计风险。

（二）审计客体方面

审计客体包括接受审计的领导干部及其所在的单位。被审计对象所在单位的事业规模、经费来源渠道、单位后勤管理水平、历史遗留问题、财务部门核算能力、关键人员变动情况等因素，都决定了审计内容的广泛性和复杂性，会带来一定的审计风险。同时，被审计单位的会计资料失真、缺失、内部控制制度失效、业务人员品行不端等个别非典型原因，也会带来审计风险。

三、防范经济责任审计风险的思考

通过对审计风险概念及客观存在性的了解，分析审计风险产生的主要原因，就应针对性地采取措施去规避和防范，只要措施得当，就能将审计风险控制在合理的范围和水平，审计工作就是成功的。主要应采取四个方面的措施。

（一）从顶层设计着手，解决法律法规不健全的问题

审计工作是依法实施的，经济责任审计法律法规体系不健全已经成为影响审计风险的一个重要因素。法律法规体系的完善需要从顶层设计入手，在广泛调研的基础上，认真听取审计人员、各级党委和潜在审计对象的意见建议，制定切合各警种实际情况、具有可操作性的规范性文件，尽量减少审计工作的盲目性和随意性。当务之急是完善经济责任审计的评价标准体系，明确对不同类型领导干部评价什么、怎么评价、其他业务部门在审计时应负有什么职责，避免出现审计部门“单打独斗”或“包打天下”。建立健全严格的审计内控制度是规避审计风险的防火墙。

（二）从审计内容着手，解决审计重点不突出的问题

2013年9月，中央军委下发的《关于加强和改进军队领导干部经济责任审计工作的意见》，明确了军队领导干部经济责任审计的内容和重点，作为一个纲领性的制度，不可能面面俱到。在具体审计项目实施过程中，应结合审计对象及其所在单位的特点和实际情况，在审计方案制定时，就要明确审计重点，围绕党委关注、官兵关心的热点、难点，以领导干部的经济决策、依法理财、战斗力意识、基层意识、个人廉洁自律、以及政策执行力等方面为抓手，切不可“胡子眉毛一把抓”，将经济责任审计等同于财务收支审计而背离了经济责任审计的目标。

（三）从规范实务着手，解决审计效果不明显的问题

这里有两层含义：一是按照内部审计准则的要求，在审计方案、审前调查、数据统计、审计取证、审计复核、征求意见、审计报告等环节严格执行相关规范，确保审计工作合法合规；二是突破传统审计方法的束缚，创新工作手段。把一部分审计人员从“翻账查表”中解脱出来，灵活采取问卷调查、个别座谈、实地查看、查阅相关业务资料、加大审计公示、扩大审计承诺范围等非传统审计方法，拓宽审计线索来源渠道，减少与被审计单位信息不对称的矛盾，跳出财务账务看问题，往往能收到事半功倍的审计效果。

（四）从提高人员素质着手，解决审计水平不高的问题

作为审计工作的具体执行者，审计人员的综合素质高低直接影响着审计工作质量的高低和审计风险的大小。一是提高审计人员的思想政治素质。较高的政治素质是审计人员的基本要求，可以确保审计人员忠于职守、遵守职业道德，避免审计部门内部的人为风险，保证审计队伍政治上的纯洁性和可靠性。二是强化审计人员依法审计意识。除了要熟练掌握本专业的法律法规和规范性文件外，还应了解《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《纪律条令》、《党章》等，从制度层面减少审计评价的随意性、提高审计定性的准确性。三是加强业务培训，提高审计人员业务素质。“工欲善其事必先利其器”，要努力学习现代科技知识，掌握计算机环境下的审计方法；努力学习工程、法律、金融等多学科知识，优化知识结构、培养复合专业型审计干部，这既是《审计法》规定的对审计人员后续教育的要求，更是适应形势发展需要，从审计技术层面防范审计风险的客观需要。

总而言之，只有充分认识了经济责任审计风险的客观存在性，了解其产生的主要原因，就能有的防矢，采取针对性的防范措施，从而有效规避和降低审计风险，不断提高经济责任审计工作质量，才能实现经济责任审计在对领导干部监督管理中的目标，真正让经济责任审计成为遏制腐败、促进党风廉政建设的抓手，发挥经济责任审计在部队全面建设中的应有作用。

参考文献：

[1] 独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险.

[2] 史爱珍.试论经济责任审计风险成因及其防范.中国内部审计，2013（6）

[3] 宋扬.经济责任审计工作的加强与完善.现代审计与会计，2014（1）

（作者单位：广东省公安边防总队审计处 广东广州 510660）（责编：贾伟）