加强军队医院内部控制的思考

刘明

摘 要：随着我国经济的迅速发展，军队医院规模的逐步扩大，国家和军队对军队医院经济管理的要求也越来越高。文章通过对军队医院财务控制体系、财务预算与控制科学化、强化军队医院财务预算、医院收入支出与内部监督体系化、医院实物控制明确化、政策制度控制有效化、医院内部审计制度规范化、建立财务信息反馈系统等几个问题的阐述，提出了个人意见和看法。

关键词：军队医院 内部控制 财务预算

中图分类号：F234.3 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）05-122-02

军队医院内部控制是指保证医院正常运行，有效降低医疗成本，缓解医患关系，促进医院实现所规划的目标，在军队医院内部管理中实行自我调整、约束、规划、评价和控制的方法、程序与措施的总称。

随着国家经济不断发展，医患关系日趋紧张，医院改革力度越来越大。如何适应国家医疗卫生事业发展要求，促进医疗改革、改善医患关系正常有序发展，避免各种经营风险，提高医院医疗管理水平，加强军队医院内部控制非常必要。

一、当前军队医院内部控制存在的主要问题

1.对管理人员重视程度不够，内控制度设立不够健全。军队医院对管理人员重视程度不够，医院领导人只重视医疗水平、医疗科研课题，而对门诊人次、住院人次、病床周转率等管理方面的问题不重视，使整个军队医院的整体管理水平滞后。目前大多数医院领导人来源于医疗骨干、学科带头人，他们是优秀的医疗专家，注重的是医疗技术、学科发展，对医院的财经管理、运营情况重视程度不够。内控制度设立不健全，制度宣传力度不够，内部控制流于形式，内控建设滞后，面对新情况和新问题，没有制订新的措施应对，内控制度建设不能适应时代的发展需要。

2.财务控制制度乏力。首先，军队预算和预算执行方面存在以下问题：一是执行预算措施不力，虽然制定了严格执行预算的相关规章制度，但执行的严肃性不够；二是实际执行预算缺乏有效的奖惩措施，有的超预算执行，有的没完成预算，但都不会有相应的责任；三是突破预算上项目，医院有时因运营需要，在经费使用上不管预算立项不立项和财力承受能力，领导意见代替了制度，临时动议替代了按预算办事的程序，冲击了预算的执行。其次，医院资金风险内部自身因素的特点：一是资金内控管理不规范，岗位权责不明确，资金使用效率不高；二是财务人员对宏观的资金风险认识不足，对内部控制制度的岗位设置互相牵制、互相监督的要求落实不到位；三是医院建设发展中因决策失误形成的资金损失和浪费；四是由于内部管理、监督不力，医院资金管控有漏洞等。

3.资产控制流于形式。资产控制机制不健全。军队医院资产管理和监督工作都是由财务部门、物资供应部门联合管理，财务部门处于“账房先生”的角色，物资供应部门处于“库管员”角色，常常出现账实不符的现象，实物控制效能较弱。《军队资产管理规定》中提出了资产评估的要求，但在具体实践中缺乏专业人才、规范管理的模式，导致军队医院资产数量、质量及分布不清，资产流失等情况时有发生。同时现实物资资产计价核算中考虑折旧因素不科学，不能如实反映固定资产的磨损程度及其真实价值，不利于资产的有效管理和监督。

二、加强军队医院内部控制的思考

军队医院内部控制制度的设立应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性等原则，医院内部控制应当贯穿整个医院经济活动的全过程，同时还应当关注整个医院经济活动和经济活动的重大风险。在医院内的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。内部控制制度还应该符合国家对医疗卫生单位管理的实际要求，随着国家经济环境的变化、医院经济活动的调整和管理要求的提高，不断改革和完善。具体工作包括：医院经济活动的业务流程、业务环节、系统分析，建立健全内部控制管理制度，并加强医院管理人员认真执行。

1.建立健全军队医院财务控制体系。军队财务内部控制是一项经常性、全局性的活动，做好财务内部控制是军队财务工作的基本任务和职责，也是全面建设现代后勤的关键着力点。

（1）财务预算与控制科学化。医院财务预算是指医院对其一定时期内资金活动所作的计划，是以货币形式把各方面的计划综合平衡起来，便于医院内部各职能部门根据统一的目标，安排自已的活动，保证计划的完成。财务控制是指财务人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金活动进行指导、监督、约束，确保财务计划实现的活动。在医院财务管理中，财务控制是财务管理的基本职能。财务控制以消除隐患、防范风险、规范医院经营、提高效率为宗旨。建立一系列预算指标体系，并以预算指标体系为依据，将大预算分解成小预算，落实到各个科室、中心，成为控制各个责任中心经济活动的依据。预算控制是医院在年度经济业务开始之前，根据预算预期结果对全年经济业务的授权批准控制。最大限度保证预算实现，通过预算目标与实际执行进行比较，及时了解各项目进展情况，找出存在差异的原因，证实预算现实性和可行性，据此返回来修改预算，使预算更科学化、合理化。集中控制和分级控制相结合；预算控制和制度控制相结合；事前控制、事中控制、事后控制相结合；定额控制和定率控制相结合，既加强了财务管理，又实现了预算监控的战略目标。预算管理与控制作为医院管理经济的重要手段，新财务制度也提出了更高的要求，财务预算与控制科学化对医院的建设和发展具有重要的现实意义。

（2）医院收入、支出与内部监督体系化。医院收入是指为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。支出是指医院开展业务及其他经济活动而发生的各项资金耗费。

收支业务控制，建立健全收入内部管理制度，合理设置岗位，明确岗位职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位互相分离，严禁设立账外账，确保应收尽收，及时入账；确保相关岗位的职责权限，支出申请、内部审批、付款审批、业务经办、会计核算等不相容岗位分离。军队医院应该抓好各项收入及票据管理，建立完善的收入管理制度，对医院收入全过程进行监控。

医院在国家政策允许的范围内，积极开发潜力，多形式、多渠道、多层次组织各项收入的同时，还应该加强支出管理，减少浪费，开展成本核算，压缩一切不必要的开支，节约使用资金，努力降低成本，实现利润最大化，达到医院各项财务收支监控。争取用尽可能少的劳动消耗和物资消耗，提供更多优质的卫生服务。

2.建立健全军队医院内部控制管理体系。

（1）对医院实物控制明确化。医院的国有资产是实现各项事业计划的物质基础，医院要按照国有资产管理规定，制定并完善国有资产管理的实际有效的管理办法，对国有资产严格管理，防止流失。明确货币资产管理，加强对银行账户监管，避免现金短缺或沉淀。明确军队医院实物资产和无形资产的管理。医院实物管理要层层把关，每项资产管理应落实到人，定期清查盘点资产，定期核对财务资产账户和实际资产账户是否相符，做到及时发现问题，查明原因，保护医院资产的安全与完善，通过控制医院财务活动，防止损害国家利益和病人利益，有利于医院经济健康发展。

（2）政策制度控制有效化。医院内部要建立健全财务管理制度，按照国家有关法律、法规、规章制度，结合医院实际情况，使医院的财务管理做到有章可循。医院内部控制制度应该以财务控制责任制为基础，实行责任控制，明确职务职权及各部门的相互联系，相互制约，有效达到内控目的。

（3）医院内部审计制度规范化。医院审计部门定期对医院内部经济活动客观地、公正地进行审核和稽查。医院内部审计监督、检查，是评价医院内部控制和效果的手段，同时也是保证医院会计资料真实、完整的重要措施。

医院内部审计还应该包括对领导干部任职期间个人行为进行审计，领导上任应制定明确的任期经济目标，划清领导之间经济责任以强化经济责任人的约束。建立健全医院经济责任和经济监督制度，不断改进和完善干部任期经济责任审计制度，使医院经济责任审计制度化、规范化。

（4）建立财务信息反馈系统。要搞好医院经营管理，应该建立财务信息网，及时收集、加工、传递、储存、处理信息。要确保财务预算的贯彻执行，必须对各责任中心执行预算情况进行跟踪监控，不断纠正执行中出现的偏差，还应该建立一个信息反馈系统。加强医院会计电子系统开发和维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。定期核对输入信息与输出信息的一致性，做到任何情况下数据不丢失、不损坏、不泄露，加强对利用计算机犯罪的预防。检查医院会计信息的准确性和可靠性，提高医院经营效率。

参考文献：

[1] 戴淑杰.医院的财务控制与监督分析.经济研究导刊，2010（02）

[2] 谢蕾.高校内部控制及其构建.铜陵学院学报，2009（04）

[3] 马丽华.浅论医院财务管理的特征及方法.经济研究导刊，2010（14）

[4] 周厚学.对医院财务预算管理与控制过程探讨.经济师，2014（12）

（作者单位：中国人民解放军第三0三医院 广西南宁 530021）

（责编：纪毅）