职工薪酬会计准则及其变化

丁红霞

中国烟草总公司山东省公司 山东 济南 250098

职工薪酬会计准则及其变化

丁红霞

中国烟草总公司山东省公司 山东 济南 250098

2014年财政部对职工薪酬准则进行修订,明确了长短期薪酬和离职后福利。相应地,企业有关职工薪酬的范围、确认和计量以及信息披露均发生了相应的变化,从而影响了职工薪酬在财务报表中的列报。

职工薪酬 会计处理 变化

2006年2月,我国颁布了《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称旧准则）,旧准则对于企业规范职工薪酬及其会计处理起到非常大的作用,但随着经济的发展,企业中的各种薪酬不断变化,因此,旧准则已经不能涵盖企业中的薪酬范围。随着IAS19——雇员福利的修订,我国财政部于2014年1月发布了修订后《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称新准则）,自2014年7月1日开始实施。

一、职工薪酬及其范围的变化

（一）职工薪酬的定义

新准则与旧准则中关于职工薪酬的定义没有大的变化,但在新准则在论述上更加严谨。旧准则中对职工薪酬的界定为:“职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。”在新准则中对职工薪酬的界定为:“职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。”由于职工薪酬的辞退福利是为了解除劳动关系给予的补偿,很显然,对于职工薪酬的定义,新准则的描述则更加恰当。无论是新准则还是旧准则中,对于提供给职工利益关系人的福利都为职工薪酬。

（二）职工薪酬范围的变化

在旧准则中,没有对薪酬区分短期和长期,离职后的福利也没有进行单独核算,大部分离职后福利所包括的内容并未在职工在职的时候进行核算。新准则将职工薪酬分为短期薪酬、辞退福利、离职后福利、其他长期福利四个方面薪酬。短期薪酬则是劳动关系正常履行时的薪酬,主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、三险一金、工会经费和职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利、其他短期薪酬这八项内容;辞退福利发生在劳动关系解除前,包括自愿解除劳动关系和被迫解除劳动关系,企业在劳动合同到期之前解雇职工所付出的补偿;离职后福利是在劳动关系解除后,是在员工退休或者与企业解除劳动关系后,企业提供的各种形式的报酬和福利;其他长期福利主要是指除前述三项以外的企业所给予的福利,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。

职工薪酬的范围变化在于:第一,薪酬区分了短期和长期薪酬;第二,变化最大的是明确了离职后福利,将失业保险费和养老保险费等社会保险费作为离职后福利的范围;第三,增加了旧准则没有包括的一些内容如长短期的利润分享计划等薪酬内容。

二、职工薪酬确认和计量的变化

（一）短期薪酬

旧准则中没有短期薪酬的概念,新准则中提出了短期薪酬的概念,将养老保险、失业保险等社会保险费调整为离职后福利;明确规定非货币性福利采用公允价值计量,但公允价值不能可靠获得时,可以采用成本计量。新准则充实和规范了短期薪酬的处理,将指南和讲解中关于带薪缺勤、利润分享计划的有关会计处理规定,纳入准则正文。

（二）辞退福利

新准则要求明确区分辞退福利和离职后福利,不能将二者混淆。在该部分范围领域中,容易混淆的是职员“内退”问题,内退人员正式退休之前属于辞退福利,正式退休之后属于离职后福利,每年需要精算重估。新准则简化了辞退福利的确认条件,并对辞退福利确认时点进行规范。

（三）离职后福利

旧准则中也没有涉及离职后福利这项内容,新准则引入离职后福利概念,包括设定提存计划和设定受益计划两种福利。对于设定提存计划,指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后,不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。主要包括基本养老保险、失业保险以及年金缴费。设定受益计划,指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定提存计划和设定受益计划的区分,取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质,在设定提存计划下,企业的义务以企业向独立主体缴存的提存金额为限,职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金额,以及提存金所产生的投资回报,从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。新准则中“离职后福利”区分设定提存计划和设定受益计划,使得离职后福利的会计处理更加规范,满足我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展需要。

（四）其他长期职工福利

旧准则中也没有明确长期薪酬的概念,也没有对长期职工薪酬进行界定。新准则中引入其他长期职工福利的概念,使得薪酬体系更加完整,主要包括长期带薪缺勤、留才福利计划、长期残疾福利、长期利润分享计划等。在其确认与计量方面,新准则中规定,符合设定提存计划的,按照设定提存计划处理;符合设定受益计划的,按照设定受益计划处理,要进行精算。

三、职工薪酬披露的变化

在旧准则下,所有的职工薪酬均在资产负债表中流动负债“应付职工薪酬”项目中列示,在报表附注中对于各项薪酬进行披露。在新准则下,只有短期的职工薪酬才在“应付职工薪酬”项目中进行列示,长期薪酬列示在非流动负债中,对于设定收益计划的净资产和净负债要单独列示,此外,对于重新计量设定受益计划所产生的利得或损失,列示在所有者权益项下的“其他综合收益”项目中。除此之外,在报表附注要分别根据短期薪酬、辞退福利、离职后福利和其他长期职工福利进行单独披露,特别是要披露设定受益计划的详细内容、风险、未来现金流量信息以及精算假设的相关信息等内容。

综上所述,修订后职工薪酬准则在薪酬范围、职工薪酬的确认和计量以及披露等方面与旧准则均有较大的变化。相对于旧准则,新准则核算范围更加全面、弥补了旧准则中的诸多问题,对于确认、计量和披露要求更加明确,有利于提高会计信息的披露质量。

[1]财政部会计司编.企业会计准则第9号——职工薪酬.中国财政经济出版社,2014年.

丁红霞（1977—）,女,中级会计师,现任职于中国烟草总公司山东省公司财务管理处,主要从事资金结算和管理的工作。