审计独立性辨析

李 睿

中国石油大学（华东）经济管理学院 山东 青岛 266580

审计独立性辨析

李 睿

中国石油大学（华东）经济管理学院 山东 青岛 266580

独立性作为审计工作的灵魂,在事务所和注册会计师们实施工作的过程中却不容易实现,在审计行业的发展过程中也受到了业界人士持续广泛的关注。本文通过对影响审计独立性的因素进行分析并提出对策。

审计独立性 对策

1 、独立性的概念及意义

审计行业产生并长期存在的价值是,以独立、客观、公正的第三方身份对被审计单位的信息进行评价,提高信息使用者的决策效率。但是在现实的社会环境中,审计独立性受到诸多因素的挑战,这也影响了审计工作的质量。

审计独立性是审计人员能够在保证形式上独立和实质上独立的情况下,坚守公正、不偏不倚的立场,发表审计意见。实质独立也被称为精神上的独立,即要求注册会计师在进行专业判断发表审计意见时能够保持客观的态度和应有的专业怀疑,不受主观因素的影响。形式上的独立要求注册会计师相对于被审计单位保持一种超脱的姿态,使事务所或审计小组要避免有理性的、拥有充分相关信息的第三方推断怀疑他们从业的公正性、客观性或是专业胜任能力。

独立性在审计中至关重要,是客观公正评价的前提。注册会计师只有保持独立性,并采取客观公正的态度,才能在一定程度上揭露错误和舞弊,打击经济犯罪活动。通过审计的监督作用,能有效督促企业履行职责、合法经营,保障社会经济健康有序的发展。

2 、审计独立性的影响因素

在实际工作中,审计独立性受到多种因素的影响,主要有以下几个方面。

2.1 事务所的竞争压力

伴随我国市场经济的迅速发展,会计师事务所的数量也急剧增加,但需要审计的上市公司在数量上是相对稳定的,由此,事务所之间的竞争日益激烈。事务所面临了巨大的压力:既要在不成熟的市场中为社会公众提供优质的服务,又要在激烈的竞争中为招揽业务做出一定的牺牲,这势必会对审计所必须的独立性产生挑战。此外,在一些地区中,作为经济支柱的大型企业可能受政府方面的保护,对于一些不利于企业发展,或对企业产生严重影响的信息,由于政府方面的干扰,事务所无法客观、真实的发表意见。

同时,从事务所层面上看,事务所需要追求经济效益,往往会缩小审计范围以减少支出;在监管不完善的条件下,事务所也采取模棱两可、含糊不清的表达方式以逃避责任。一些事务所只注重增加业务量,却忽视了审计的质量,尽管有更多的报表被审计,审计风险却没有降低,同样损害着广大信息使用者的利益,影响了社会经济的秩序。

2.2 审计法律不明确、监管不规范

我国的《注册会计师法》自1994年1月1日开始实施后,一直处于修订过程中,至今未能完全定稿,这本身已充分说明在我国对审计行业的监管是一条艰难的道路。我国审计行业目前仍然处于发展的初期,缺乏严厉的事后惩罚机制。法律制度不健全、监管机制不规范是企业和事务所共同面临的环境,很多企业面对利益的诱惑选择铤而走险,而事务所又未能“仗义执言”,即使它们在事后会受到一些处罚,但处罚和收益相比是微不足道的,因此企业违规、事务所不作为的现象时常发生。

2.3 委托方与受托方之间的经济利益关系

存在经济上的利益关系是影响审计独立性最重要、也是最关键的一个因素。目前,注册会计师接受委托方的委托,向委托方收取一定的费用,为信息使用者就委托方财报等提供鉴证意见。注册会计师要为社会公众甄别信息,但是,付给注册会计师酬劳的却不是信息的使用者而是最知情的委托方。事务所与委托方之间关系,在实际上就是一种雇佣关系。由于存在利益纠葛,注册会计师们在拿人钱财的情况下,难免受制于人,无法保持客观公正的立场。

3 、加强独立性、提高审计质量的对策

针对以上出现的种种问题,我们提出以下的对策,以期增强我们的独立性,提高审计质量。

3.1 规范审计行业的竞争环境

行业规范助于促进整个审计行业健康、有序的发展。对行业进行监管可以从多方面展开,首先,行业内自我监督,即由审计行业首先进行业内自我控制,再由政府部门定期检验;其次,外部管控,也就是政府实施必要的调控、社会大众进行相应的监督;最后,协会监督,我国审计行业对应中国注册会计师协会,尽管中注协的监管不够完善,但仍能起到威慑作用。通过对整个行业的监管可以在一定程度上规范竞争环境,再配合法律法规,有助于会计师和事务所在健康、有序的环境中遵守职业道德,从而提高独立性,增加对审计质量的保障。

3.2 加强法制化建设

法律是一个社会能够健康、有序运转最有效的保障之一,它能规范所有社会成员的行为模式。我国目前缺少一套与我国国情相适应的独立的审计规章制度,现行的审计准则相对来说过于抽象,同时也难以理解,对很多细致的业务都没有形成配套的措施,让注册会计师们在开展具体工作时无法直接参考,在一定程度上缺乏可操作性。而且,目前我国《注册会计师法》对事务所和注册会计师应承担的行政责任和刑事责任方面的规定并不成熟,完善这部分的处罚规定,提高响应的处罚力度,能够有效的减少审计行业的违规现象的发生,在一定程度上可以迫使注册会计师们遵守职业道德,提高独立性,增强审计业务的质量。

3.3 改进审计委托受托的关系

事务所与审计单位关系密切,既要挑剔被审计单位的财务报表,又要从被审计单位获得报酬,这使事务所在独立性方面备受诟病。从目前来看,企业的审计工作都是自己聘请审计事务所,利益的纠葛必然存在,所以,可以通过改变委托的机制,例如,让注册会计师协会作为中介,企业先向协会委托,协会再委托给会计师事务所,最后协会对报告进行把关,使企业和审计事务所没有直接的经济纠缠,这样也能加强审计的独立性。

另外提高审计行业准入标准、改革事务所的组成形式,对审计行业从业人员尤其是对合伙人缺乏全面的考核制度,扩大事务所业务范围,不局限于提供鉴证业务,向非鉴证业务发展,尽可能的减少事务所收入对于某些企业或业务活动依赖性,也是提高独立性的有效方法。

4 、总结

综上所述,我国现今的审计规章制度还不成熟,加强监督力度,制定相关的法律法规,是提高审计独立性的有效的措施。只有审计独立性的提高,才能树立其行业的威信,使人们更加的认同该行业,促使审计行业健康快速的发展。

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