新会计准则下对固定资产折旧额计提的会计处理及分析

郭天亮　刘威童　李琦

摘 要：随着经济的和金融业务的不断发展，会计中不确定性事项所占的比例越来越高，随着不确定事项的不断增加，对此，新会计准则规定了对不确定事项的确认、计量和报告的方法，但是其中不免存在些许的漏洞，本文以固定资产折旧额计提为研究对象，分别从固定资产折旧额的确认、计量和披露三个方面进行了分析，并根據发现的问题提出自己的建议。

关键词：新会计准则；固定资产折旧额；会计处理

一、不确定性相关理论研究

1.不确定性的含义

本文引用著名经济学家奈特对不确定性的定义，他提出风险与不确定性是不同的，风险的状态分布是已知的；而不确定性则是无法预知概率的，也就是说我们没有办法预知将来要发生的事件。

2.不确定性会计的含义

本文参考学者田宝瑞（2008）对不确定性会计提出的定义，结合自身对不确定性的会计的理解，对不确定性会计给出以下解释：首先，不确定性会计是会计的一部分，而不是其他的学科或工作；其次，不确定性会计应该是微观会计，即以某一具体的不确定性经济业务为核算对象的会计；再其次，不确定性会计是一种财务会计，是从企业外部的信息使用者提供信息的角度来研究不确定性问题；最后，不确定性会计是财务会计的一个组成部分，不确定性会计不是一门独立的学科。

二、新会计准则对固定资产折旧额计提的会计处理

1.固定资产因折旧额确认

《新会计准则》规定：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。但是这个判断并没有一个具体详细的标准，会计核算人员可以基于客观事实作出主观判断。每个会计人员的主观判断情况不一也同时造成了固定资产预计净残值的不同，使用方法是否变更亦存在差异，最终造成了固定资产计提的折旧额的不同，影响了当期损益。准则还规定：预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值，同样道理，预计的净残值和估计的净残值都带有会计人员的主观色彩，这就使得固定资产的折旧额的计提带有很大的不确定性。

2.对固定资产折旧额的计量

新会计准则规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业可以根据自身特点和经营方式选择折旧方法，但是准则规定的折算方法存在着极大地局限性，对于预计净残值的估计多数存在会计人员判断的主观性，准则也并未按照企业所属行业的性质对计量方法进行规定，这使得固定资产折旧额的计量存在着较大的不确定性。

3.对固定资产折旧额的披露

准则规定：企业应当在附注中披露与固定资产有关的信息中包括固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额、当期确认的折旧费用等。企业并没有在财务报表中对累计折旧额进行披露，只是在报表附注中披露累计折旧的计量方法和预计净残值和折旧率，对于折旧方法的选择也没有按照行业性质进行分类提出规范化建议，预计净残值和折旧率的估量也没有形成规范的披露格式，造成某些企业避重就轻，选择性披露估量的过程。

三、固定资产折旧额计提的改进意见

1.优化计量方法

在已有的折旧方法中进行优化，根据固定资产性质按照行业进行分类，给出选择折旧方法的规范性规定，提供给企业作为参考，完善计提折旧的方法，引用数学、计量经济学等学科相关知识对折旧方法进行进一步扩充，考虑多种折旧方法的交叉结合，互相补充。对预计净残值的估量方法进行规范化、优化，选择更加准确的估量方法进行确认、计量。

2.加强会计人员职业判断

会计这项工作技术性很强，波及面很广泛，在很大程度上需要依靠会计人员的职业判断，会计工作早已不局限于核算和监督上，而是逐渐转向财务预测、企业的经营管理等方面。新会计准则中出现的对于不确定事项的会计处理，除对固定资产折旧额的计提外，还有对应收账款的坏账准备以及或有事项等事项的会计处理，都在很大程度上依靠会计人员的职业判断。会计人员除了要了解管理会计、审计、财务管理、成本会计、税法、经济法、战略管理等专业知识外，还要了解掌握与会计相关的专业知识如国际贸易、金融学、企业收购与兼并等知识。

3.完善固定资产折旧的信息披露

新会计准则虽然对不确定事项做出了相关规定，但是信息披露的规范还是不够完备，如或固定资产折旧的信息披露。建议应该从信息披露时间、内容、形式和评价等方面入手，以完善现有披露体系。固定资产的折旧方法等都属于表外披露，而表外披露并未有统一规范的体系，缺乏表内披露的统一标准，在形式、内容上缺乏一致性。本文建议应当规范披露固定资产计提折旧的方法、选择方法的理由以及估量预计净残值的详细程度。有关当局或协会应当将市场现存的较为大量使用的固定资产进行分类，规定出较为合理的固定资产的使用年限、计提方法以及净残值，供给企业参考，同时也方便审计工作的进行，此后，根据时代的进步不断完善规定，增添进入新的固定资产类别增强准则规范的力度。

参考文献：

[1]郎莹莹.新会计准则视角下公允价值与会计稳健性的关系研究[D].青岛理工大学，2012.

[2]田宝瑞.不确定性会计问题研究[D].天津财经大学，2008.

[3]薛晓威.上市公司或有事项会计信息披露问题研究[D].东北财经大学，2013.