2014企业会计准则新修订对会计业务的关键影响综述

赵丽丽

( 山东商业职业技术学院，山东 济南 250103 )

2014企业会计准则新修订对会计业务的关键影响综述

赵丽丽

( 山东商业职业技术学院，山东 济南 250103 )

为进一步推动会计准则国际化，顺应国际会计准则的新一轮变革，2014年我国对企业会计准则进行了大规模修订，相继修订6项会计准则，并发布3项新准则及1项补充规定。2014年7月起，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。充分认识和有效把握会计准则的最新变化与发展趋势，对于会计核算的正确进行、对财务报告信息质量的提高、对企业的正确决策都有十分重要的意义。就企业会计准则2014年的新修订对会计业务的关键影响进行综述。

企业会计准则；会计核算；长期股权投资；金融资产

为进一步推动会计准则国际化，顺应国际会计准则的新一轮变革，2014年我国对会计准则进行了大规模修订，相继修订6项会计准则，并发布3项新准则及1项补充规定，于2014年7月起，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。新修订的6项会计准则：《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》、《企业会计准则——基本准则》。新发布的3项新准则及1项补充规定：《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》、《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》。企业会计准则2014年的新修订对会计业务的关键影响如下：

一、修订后的《企业合并准则第30号——财务报表列报》对其他综合收益的核算和利润表编制带来的影响

新修订准则第三十二、三十三条对综合收益、其他综合收益的概念分别作了规定。将“其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额”和“综合收益总额”规定为利润表列报的基本项目，是对利润表的补充和完善。明确二者含义为划分综合收益和其他综合收益提供了依据。

(一)日常会计业务核算中，原准则要记入到“资本公积——其他资本公积”中去的差额，在新准则指导下改记入到“其他综合收益”科目

例如，2015年注册会计师《会计》教材中，金融资产这一章，将可供出售金融资产公允价值变动，以及持有至到期投资转换为可供出售金融资产时账面价值与公允价值的差额由原记入“资本公积——其他资本公积”科目改为现行的记入“其他综合收益”科目。它是一项综合收益，原来的教材里面，它是通过“资本公积——其他资本公积”来核算的，2015年的教材将之在其他综合收益中核算了，其他涉及其他综合收益的章节，也都按此进行了调整。

(二)新修订的准则，对利润表的编制影响很大

孙明(2014)认为，按照修订后的准则编制的“利润表”会是企业资产的“全部综合收益”的反映，不仅企业当期的经营成果包括在其中，还包括了不属于经营成果的“其他综合收益”，不仅包括了直接计入当期损益的利得和损失，也包括了不直接计入当期损益的利得和损失，体现了会计处理的全面收益观。

二、修订后的《企业会计准则第9号——职工薪酬》对职工薪酬适用范围的扩大和对各类职工薪酬确认计量的影响

(一)修订后的职工薪酬准则，相对于原准则扩展了职工薪酬的使用范围

新修订准则的“职工薪酬”，与原准则的“职工薪酬”内容相比，除了工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利以外，还包括了短期薪酬、离职后福利和其他长期职工福利，以及企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。新修订准则进一步明确了职工的范围，即：“与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员”，将职工薪酬核算的涵盖范围扩大了，更加全面了。

(二)规范了各类职工薪酬的确认和计量

新修订的职工薪酬准则，针对离职后福利、短期薪酬、辞退福利和其他长期职工福利四种不同类型的薪酬方式的确认和计量进行了规范和进一步的补充。引入离职后福利的内容，并做出设定提存计划和设定受益计划的区分，对离职后福利的会计处理也进行了系统规范，将原准则中的养老保险费、失业保险费归属于离职后福利中的设定提存计划。短期薪酬中规定非货币性福利要统一采用公允价值计量，解决了原职工薪酬准则中非货币性福利计量不一致的问题。新修订准则还增加了带薪缺勤的确认和计量，以及利润分享计划的确认和计量。原职工薪酬准则将工会经费、职工教育经费、五险一金，按照国家规定的计提比例，借记相关成本费用账户或“在建工程”账户，贷记“应付职工薪酬——工会经费”、“应付职工薪酬——职工教育经费”、“应付职工薪酬——社会保险费”、“应付职工薪酬——住房公积金”等账户，新修订职工薪酬准则将养老保险、失业保险，计入了“应付职工薪酬——离职后福利”账户。新修订准则还增加了其他长期职工福利的确认和计量方法，完整地规范了职工薪酬的会计处理。

三、修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》对企业合并财务报表的合并范围的确定、合并程序的影响

(一)新修订准则对合并范围进行了重新确定

原合并报表准则第十条中将合并财务报表的合并范围简单概括地规定为“母公司应将其全部子公司纳入合并报表的合并范围”。新修订合并报表准则，在重申了母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的单独主体)纳入合并报表的合并范围以外，同时还规定，“如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并报表，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。”另外，新修订合并准则，将合并范围的基础——控制，进行了更多的补充和界定。

(二)合并报表程序由原来的权益合并法改成了直接合并法

陈金祥(2015)认为，新修订合并报表准则与原合并报表准则最大的不同点，是将合并报表程序由原准则下的权益合并法改成了新修订合并准则下的直接合并法。原准则第十一条规定“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”。新修订准则第二十六条规定“母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。可见“按照权益法调整对子公司的长期股权投资”这一重要规定，已被删除。

四、修订后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》对长期股权投资核算范围、核算方法的影响

(一)长期股权投资的核算范围缩小了

新修订的长期股权投资准则规定：“长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资”；“投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算”；“投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算”。取消了原长期股权投资准则中“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能够可靠计量”的长期股权投资采用成本法核算的规定。这说明，长期股权投资核算的范围缩小了。该“三无”投资，将由修订后的《金融工具确认和计量准则》规范，可作为可供出售金融资产来处理。

(二)同一控制之下企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定变化了

新修订长期股权投资准则规定：“同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本”。相对于原长期股权投资准则中的规定“同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本”，之所以进行如此变动，申屠新飞(2015)认为“在同一控制下，企业合并所形成的长期股权投资，是基于关联方关系发生的，其对价的高低取决于最终控制方的决定。”

(三)初始计量中，合并费用的处理变化了

新修订长期股权投资准则规定：“合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益”。该规定说明，无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，合并费用均于发生时计入当期损益。

(四)后续计量中，长期股权投资核算方法的转换规定变化了

因追加投资或是处置投资等不同情况，导致了长期股权投资投资核算方法的转换问题。新修订长期股权投资准则对之分别做出了衔接规定。其会计处理的关键在于对原持有股权及剩余股权和累计其他综合收益的处理上有了很大变化。

五、修订后的《企业会计准则第37号——金融工具列报》明确金融资产与金融负债相互抵消的标准对会计核算的影响

新修订金融工具列报准则10章82条，原金融工具列报准则3章45条。新修订准则在原准则的基础上进行了大幅度修改。

(一)增加了金融工具的分类、补充了金融负债、权益工具、特殊金融工具的区分

新修订准则指出企业应当根据发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质，而不是仅仅以法律形式为依据，结合金融资产、金融负债、权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具，并规定，符合相应条件时，应当将金融工具进行重分类。新修订准则还增加了收益和库藏股相关列报与披露的规定。

(二)对金融资产与金融负债相互抵销的标准进行了明确规定

新修订准则中，增加了抵销权的定义，准则第二十九条“抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利”。还列举了五种金融资产、金融负债不能相互抵销的情形。相对于原准则，新修订准则的标准更加明确了，方便了会计人员的实务操作。

(三)报表披露的具体内容范围扩大了

新修订准则丰富了报表披露的具体内容，增加了对金融资产转移的披露、对利润表相关信息的披露、对重大汇率敞口分币种分析、复合金融工具、嵌入衍生金融工具的信息披露等内容。

(四)对企业实施过程中新旧准则的衔接进行了明确规定

对新修订准则施行之前存在的金融工具，其会计处理与新修订准则不一致的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法进行处理。追溯调整法不可行的，则应当采用未来适用法。另外，在对外提供比较期间的财务报表时，对于因为企业会计政策变更产生的累积影响数，应当调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，涉及财务报表其他相关项目的数字也应当一并进行调整。

六、修订后的《企业会计准则——基本准则》公允价值的重新界定对会计信息质量的影响

新修订基本准则，将原基本准则第四十二条第五项“(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”修改为：“(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”

胡向丽(2014)认为，新修订基本准则，对交易主体进行了更精确的界定，明确排除了存有关联交易的双方，并且也界定了交易主体的行为能力，这样，在一定程度上排除了公允价值可能不公允的情况。对“计量日”这一时点也进行了界定，相关资产或负债的公允价值确定的时间范围进一步明确了。必须是在资产负债价值进行确认的当天发生的有序交易中形成的价格，该界定，使得会计信息质量的相关性和及时性得到了充分保证。还明确界定了公允价值的交易，还对界定交易的惯常性、交易的市场环境进行了明确了界定，使得原来可能的私下交易转变为公开的惯常的主要或最有利的市场交易，会计信息质量的可靠性得到了进一步提高。对纳入公允价值计量的资产或负债的界定，由原准则的“‘能够交换或清偿’的资产或负债”重新表述为“‘能够出售或转移’的资产或负债”，这一变化使得企业采用公允价值计量的资产或负债的使用范围扩大了。

继5项具体准则相继修订，3项新增准则发布之后，财政部又修订了《企业会计准则》的核心——《企业会计准则——基本准则》，这预示着一个以基本准则为主导、包含具体准则的新企业会计准则体系在不断完善。企业的管理层，尤其是财务管理人员，要紧跟时代步伐，根据新修订准则，改进会计核算和财务管理工作，逐步提高企业会计信息的质量。学校的会计课程开设，也要紧跟准则的修订步伐，修订教材，调整教学内容，为社会培养适应时代发展需求的合格会计人才。

[1]蔡秋红,赵健.2014年国内会计十大关键词[J].新会计,2015，(1).

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[5]财政部.企业会计准则第9号——职工薪酬[S].2014

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[7]财政部.企业会计准则第33号——合并财务报表[S].2014.

[8]财政部.企业会计准则第2号——长期股权投资[S].2006.

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(责任编辑：张卫红)

Overview of the Key Influence on the Accounting Business by the Accounting Standards Revised in 2014

ZHAO Lili

( Shandong Institute of Commerce and Technology, Jinan, Shandong 250103, China )

In order to further promote the internationalization of accounting standards, in 2014, China's accounting standards for business enterprises carried out a large-scale revision, including the revision of the 6 existing standards，3 new standards and 1 new supplementary regulations. Since July, 2014, the implementation of accounting standards for all enterprises should be within the scope of execution, including overseas listed companies. The new changes and development trend of fully understanding and grasping of accounting standards is very useful. This article reviews the key effect of the new amendments to accounting standards in 2014.

accounting standard for business enterprises; enterprises accounting；long term equity investment; financial assets

2015-03-09

赵丽丽(1980-)，女，山东聊城人，会计学院讲师，硕士，主要从事会计、财务管理教学工作。

F230

A

1671-4385(2015)03-0038-05