《小企业会计准则》的差异化研究

钱艳娜

（濮阳职业技术学院，河南 濮阳　457000）

《小企业会计准则》的差异化研究

钱艳娜

（濮阳职业技术学院，河南 濮阳457000）

为了使《小企业会计准则》能够在众多小企业中得到普及与实施，本文将其分别与《小企业会计制度》、《企业所得税法》和《企业会计准则》进行了比较，重点分析它们之间的差异，以便更好地规范小企业会计确认、计量和报告。

《小企业会计准则》；差异化；研究分析

一、小企业会计准则制定的背景分析及意义

在 《小企业会计准则》发布之前，《小企业会计制度》、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》构成了我国的企业会计制度体系，而会计准则体系中只有2006年出台的《企业会计准则》。如果小企业继续执行《小企业会计制度》，其内容已过时，有很多实际问题无法处理，会计工作缺乏统一标准和指导，甚至出现混乱局面，给相关人员了解会计信息带来了很大困难。如果让小企业统一按照《企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报告，不仅会增加小企业的负担而且不切实际。鉴于以上原因，同时也为了进一步与国际环境趋同，财政部制定了《小企业会计准则》，同时废止2004年4月27日发布的《小企业会计制度》。

《小企业会计准则》的制定有利于促进小企业健康发展，其重要意义体现在以下几个方面：（1）有利于健全企业会计准则体系，可以使小企业避免在实务处理时因核算标准不统一带来的各种问题；（2）与税法保持高度一致，促进小企业税负公平；（3）便于小企业完善内部财务管理制度，使财务管理更科学更规范，有利于小企业的健康发展；（4）虽然《小企业会计准则》与《企业会计准则》存在明显差异，但是基本思想是统一协调的，两者相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间。

《小企业会计准则》的制定与实施，进一步完善了我国的会计准则体系，加强了与国际环境的趋同，对企业的发展壮大与经济的发展起到了积极的推动作用。

二、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异分析

《小企业会计制度》被《小企业会计准则》所取代，但是有些小企业的会计人员还是按照《小企业会计制度》进行实务处理，其中有一个很重要的原因就是会计人员自身业务水平有限，对小企业会计准则不熟悉，对新准则的实施有畏难情绪。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的区别是差异化研究的一个重要内容，通过对二者的比较，可以帮助小企业会计人员快速熟悉小企业会计准则，更好地掌握其核算要点。

1.会计科目设置的差异。

《小企业会计制度》中设置的一级会计科目有60个，《小企业会计准则》新增了6个，共66个，这主要是为了与《企业会计准则》下的会计科目相衔接，以便小企业发展壮大转变为大中企业时会计核算的一致性。

2.资产类科目账务处理的差异。

（1）“减值准备”的处理存在不同。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，最大的不同在于按历史成本对企业的各项资产进行计量，各项资产不需要计提减值准备，在实际发生时对资产减值损失进行确认，消除了会计核算与税法之间的暂时性差异。

（2）新增“待处理财产损溢”账户。《小企业会计准则》新增了“待处理财产损溢”账户，比如“库存现金”“存货”“固定资产”“工程物资”等的盘盈和盘亏在处理时都要先通过“待处理财产损溢”账户进行核算。《小企业会计制度》中不设“待处理财产损溢”账户。

（3）其他差异。应收票据、应收股利、其他应收款与预付账款、存货、固定资产、无形资产、长期待摊费用等的具体核算也存在差异。

3.负债类科目账务处理的差异。

负债类科目按《小企业会计准则》的规定，应按照实际发生额入账，与原来的企业会计制度存在明显差异。比如，《小企业会计准则》中设“应付职工薪酬”账户，并对它的核算进行了详细规定；《小企业会计制度》中不设此账户，使用“应付工资”“应付福利费”等账户进行核算，而且没有规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算。

4.所有者权益类科目账务处理的差异。

“资本公积”明细科目的设置与核算存在差异。《小企业会计制度》中，资本公积按照资本溢价、其他资本公积、接受捐赠非现金资产准备和外币资本折算差额分别设置明细账户；《小企业会计准则》中，资本公积仅包括资本（股本）溢价核算。

“盈余公积”明细科目的设置与核算存在差异。《小企业会计制度》中，盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金三个明细科目；《小企业会计准则》中只包括法定公积金和任意公积金。

5.成本类科目账务处理的差异。

《小企业会计制度》下，成本类科目只有“制造费用”和“生产成本”；《小企业会计准则》在此基础上，又增设了“工程施工”、“研发支出”和“机械作业”三个科目。

6.损益类科目账务处理的差异。

“营业收入”“营业成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”等科目的核算均存在差异。

三、《小企业会计准则》与《企业所得税法》的趋同与差异分析

《小企业会计准则》充分考虑了小企业财务管理与会计核算的现状，极大地简化了会计核算，实现了与企业所得税的最大趋同，把小企业的所得税纳税调整减少到最低。比如，《小企业会计准则》中资产损失的处理、长期股权投资的核算、固定资产、无形资产的入账成本和折旧（摊销）年限的处理、固定资产后续支出的处理、长期借款利息计提的处理、分期收款销售收入的确认时点以及所得税的计算都与所得税法保持一致。但由于二者在目标、依据、原则等方面的不同，会计核算规范与所得税法无法做到完全一致，仍有部分业务的规定存在差异。比如，某些业务依然存在会计核算与所得税法的永久性差异需要进行纳税调整；溢价或折价购入债券时，溢（折）价摊销仍需做纳税调整；对研发支出的处理仍然需要进行纳税调整；某些费用项目的开支标准仍和所得税法存在差异。

四、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的协调与差异分析

二者有其协调统一的地方，比如在制定依据、前提条件、基本原则以及基本核算方法等方面是一致的，但在适用范围、会计科目设置、账务处理、会计报告等方面存在着明显的差异。下面对主要项目的核算进行对比分析。

1.应收款项。

《小企业会计准则》下，采用直接转销法核算发生的减值损失，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”等科目，不得提前计提减值损失。《企业会计准则》下，发生减值时采用备抵法核算，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

2.存货。

《小企业会计准则》下，存货加工成本包括直接材料、直接人工和制造费用三部分；存货盘盈通过“营业外收入”核算；不计提存货跌价准备；结转的材料成本通过“其他业务支出”科目核算。

《企业会计准则》下，存货加工成本只包括直接人工和制造费用；存货盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算；如果存货的可变现净值低于其成本，要计提存货跌价准备；采用“其他业务成本”科目核算结转的材料成本。

3.短期投资。

《小企业会计准则》下，核算企业取得的短期投资时，使用“短期投资”科目；确认投资收益时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按出售短期投资金额与其成本的差额确认投资收益。

《企业会计准则》下，采用“交易性金融资产—成本”科目对取得的短期投资进行核算；通过借记“交易性金融资产—成本”，贷记“投资收益”对应收股利或利息进行核算；按出售短期投资取得的金额与其成本的差额确认为投资收益，同时将累计 “公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。

4.长期债券投资。

《小企业会计准则》下，通过“长期债券投资”核算；投资收益根据面值和票面利率计算确定；不考虑减值。

《企业会计准则》下，通过“持有至到期投资”核算；投资收益根据摊余成本和实际利率计算确定；需要计提减值准备。

5.长期股权投资。

《小企业会计准则》下，使用“长期股权投资”科目按成本法进行初始计量；被投资单位宣告发放现金股利或利润的，在其持有期间按成本法核算；不计提减值准备。

《企业会计准则》下，在“长期股权投资”科目下设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”二级科目，初始计量需区分属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；可根据情况灵活选择成本法或权益法进行核算；需要计提减值准备。

6.固定资产。

《小企业会计准则》下，自行建造固定资产通过“原材料”科目核算；自建固定资产成本的截止日期为竣工结算前；竣工结算前发生的固定资产借款费用不能计入财务费用，而要计入固定资产成本；盘亏净损失可根据导致损失的不同原因，借记“管理费用”或“营业外支出”科目；盘盈时通过“待处理财产损溢”科目过渡；不计提减值准备。

《企业会计准则》下，自行建造固定资产通过“工程物资”科目核算；自建固定资产成本截止到达到资产的预定可使用状态；如果借款费用既符合资本化条件又发生在资本化期间应予资本化；盘亏净损失不需区分原因，全部计入“营业外支出”；盘盈通过“以前年度损益调整”科目过渡；需要计提减值准备。

7.无形资产。

《小企业会计准则》下，摊销时直接贷记“无形资产”科目，只能采用平均年限法计提摊销；对外出租时每期计提的摊销额记入“其他业务支出”科目；出售时仅需结转无形资产账面余额；不用考虑减值问题。

《企业会计准则》下，摊销时贷记“累计摊销”科目，可采用平均年限法、年数总和法等多种方法；对外出租时每期计提的摊销额记入“其他业务成本”科目；出售时，“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的金额需要进行相应结转；要计提减值准备。

8.外币折算。

《小企业会计准则》下，涉及的折算汇率有即期汇率和交易当期平均汇率；采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

《企业会计准则》下，涉及的折算汇率为即期汇率和即期汇率的近似汇率；资产负债表中资产、负债和所有者权益项目均采用即期汇率折算，“未分配利润”除外；利润表中收入、费用项目均采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算（交易发生日）；合并资产负债表中产生的外币折算差额应单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

9.财务报表。

《小企业会计准则》与《企业会计准则》中有关资产负债表的列示项目不同，某些项目的填列方法也不同，比如货币资金、应收账款、预付账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

《小企业会计准则》中，编制的利润表要区分月报和年报，月报和年报中“上期金额”反映的内容不同，前者反映本月实际发生数，后者反映上年全年实际发生额。《企业会计准则》中，不需要区分月报还是年报，“上期金额”反映的均是上年该期利润表“本期金额”栏内所列示金额。

［1］企业会计准则编审委员会.小企业会计准则解读［M］.上海：立信会计出版社，2012.

［2］企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解［M］.上海：立信会计出版社，2012.

［3］财政部.小企业会计准则［J］.财会月刊，2012，（2）：65-95.

Analysis on the Differentiation of Accounting Standards for Small Business Enterprises

Qian Yanna
（Puyang Vocational and Technical College，Puyang，Henan，457000）

In order to promote the popularization and implementation of Accounting Standards for Small Business Enterprises in lots of small business enterprises，this paper compares this book with Accounting Systems for Small Business Enterprises，Corporate Income Tax Law，and Accounting Standards for Business Enterprises respectively，and emphatically analyzes the differences between them so as to standard the accounting recognition，measurement and reporting of small business enterprises better.

Accounting Standards for Small Business Enterprises；differentiation；analysis

F23

A

1671-2862（2015）02-0034-03

2015-02-15

钱艳娜，女，河南濮阳人，濮阳职业技术学院教师，研究方向：会计学。