浅谈公允价值在新会计准则中的运用

浅谈公允价值在新会计准则中的运用

刘晓霞

( 山西财贸职业技术学院,山西 太原 030031)

摘要：公允价值在新会计运算中一直起到了重要的作用。这一概念最初由美国会计专家提出，并应用到了实际运算中。此后，随着对这一概念研究的深入和发展，公允价值的应用逐渐扩展到了全球范围内。我国首次应用公允价值理念是在20世纪90年代。在经历了几个阶段的发展后，已取得了一定的成果。

关键词：公允价值；新会计运算；准则；运用

收稿日期：2014-12-19

作者简介：刘晓霞(1980-)，女，山西大同人，山西财贸职业技术学院助教.

中图分类号：F230文献标识码：A

公允价值在我国的新会计运算中具有重要意义。我国对公允价值的应用主要分为推广、限制、再次推广三个阶段。自2007年对原有的会计准则进行修改之后，公允价值在会计运算中的作用得到了再次的强化。对公允价值的研究有利于我国会计准则的发展，并使其与国际相接轨。本文将通过对公允价值基础理论的研究，建立以公允价值为基础的计算法则，并借鉴国外的发展经验，使公允价值对我国新会计准则的完善和改革起到推动作用。

1公允价值的概念

公允价值中的“公”字象征着公平、公正，价值则表示其具有一定的货币价值。在美国会计协会的书面文件中将公允价值这一概念解释为商品交易过程中所涉及的货币量或与货币量等价的市场价格。这是对公允价值的最初定义，在随后的发展中，这一概念有了更多的补充和深化，并且在不同的国家和地区，对这一概念的理解都有所差异。但其差异主要表现在语言表达上或个别概念上，总体而言，不同国家地区对公允价值这一概念在根本属性上是一致的。通过归纳，我们可以看出公允价值具有以下几个特点：首先，公允价值是建立在平等交易的基础上的。所谓平等交易是指交易双方自愿参与到交易过程，且对交易内容及交易细节都有同等程度的了解，最终的交易结果建立在双方赞同的基础上。其次，公允价值计算的考虑范围和考虑因素应是全面综合的。也就是说，公允价值既包含了资产的价值也包含了负债的价值。最后，公允价值的应用具有一定的条件[1]。公允价值是以一定的交易量为基础的。而对于交易的时间却没有严格的时间限制，既可以是当前的交易，也可以是未来的交易计划。

事实上，公允价值在实际应用中具有更广泛的含义。公允价值与一般的计量概念既有相似性，又相互区别。公允价值主要反映了商品交换过程中的合理价格，为其他计算提供了标准和依据。在公允价值计算的基础上，再通过资产及负债的计算，可以得出更接近真实价值量的资产值。同时，公允价值也可以作为历史材料资源，为今后的数据计算提供参考。但在实际操作中则常常将公允价值独立出来，作为单独的计量标准进行计算。由于在两种运算方式的同时存在，为避免在使用过程中产生混淆，通常会采用广义和狭义两个概念对此进行区分。广义上的公允价值包含了会计计算的所有方面，并且客观地反映了数据内涵。在交易过程中，公允价值的应用最大限度地满足了企业的经济要求，为管理者提供了决策和经营的参考依据。而狭义上，公允价值只是一种计量工具，是在特定条件下对市场变化的模拟和重现。

2会计计量的属性

2.1 会计计量概念

会计计量的过程主要可以分为四个步骤：明确数据、数据运算、数据记录、数据分类。会计计量是一个将抽象的计算模型通过一定的数据运算进行具体化的过程。这一过程可以较为客观地反映企业的经济运行状况，因此在财会计算中具有不可替代的重要作用。通过建立合理的会计计量模型，可以有效地提高计算的准确性和效率性，从而使财会运算更符合实际。

2.2 会计计量属性

计量属性是指通过一定的原则和规律来反映计量对象的一些内在属性。其中所包括的属性有对象成本、市场价值、资金流向等三个方面的内容。首先，对象成本是指资金在流入市场之前所包含的价值或等价的现金额度。通常，这类成本在后续的操作中要被转换为其他形式的数据，或被平均分配为几个部分。向用户提供的资产及参考数据一般就是根据对象成本来进行计算的。同时，企业生产运行中的设备、人员等投入也是根据对象成本来进行记录和统计的。其次是市场价值。市场价值也被称为重置价值，是指在市场流通过程中资产等价物的价值量。这一概念也经常被由于存货量的统计中。一般情况下，它表示资产的一种内在属性，但在不同的使用情况下，它又有不同的内涵。其主要内涵包括购买一定资本的市场价值，购买新兴资产所需的市场价值，生产力相同的情况下，生成一定资产的能力，产生相同资本所需的成本等[2]。

现行市价也是会计计量中重要的内容之一。其主要含义是指在进行资产计算及售出量时所采用的市场价格。为了保证后期资金的有效运转，在进行现行市价的估算时，通常采用比一般市场价格较低的数据。部分与负债相关的数据，如商品库存、银行借贷、投资支出等内容都是通过现行市价进行统计并记录的。

此外还有可实现净值这一概念，也是会计计量中常用的统计数据。所谓的可实现净值是指在市场条件下，企业生产项目及过程业务转换为资本的可能性。在进行这一计算时，应考虑到计算误差及成本损耗等，使最终得出的数据是企业最终的收益量。当计算中遇到无法确定的数据或内容时，可以通过已知的数据对这些内容进行估计，或根据之前的数据统计进行归纳。

3公允价值与相关计量属性的关系

3.1 公允价值与历史成本的关系

我国新颁布的会计法规对历史成本的定义如下：历史成本是为获取一定的资金积累而付出的价格或等价劳动。并且补充道，历史成本的数据应符合公允价值。也就是说，在支付形式为现金的状态下，历史成本与公允价值的概念是一致的。

历史成本与公允价值的统一性主要表现在，公允价值对资产和负债的描述是基于现有的市场价格变化情况，并且在一个相对固定的条件下进行。也可以理解为，公允价值的数据更为稳定，不常出现波动、虚高的情况，同时受市场、物价等外部因素的影响较小。在此前提下，历史成本对资产及负债的描述与公允价值基本是一致的，有时甚至是完全相同的。这是因为公允价值对资产及负债的描述也是基于一定稳定环境的前提。在这种情况下，我们可以直接用历史成本来代替公允价值。

历史成本与公允价值的差异主要体现在公允价值主要体现了现有的市场条件对资本和负债的影响，统计的是价值因素而非成本问题。而历史成本研究的则是成本问题而非价值问题。这是两者根本上的差异，并且也可以从定义和名称上直观地反映出来。在为两者划分类别时，我们一般将历史成本划分到成本的类别当中，而公允价值则既可以用成本来表示，也可以用市场价格来表示。在时间定义上，公允价值表示的是在现有条件下资产及负债的价值量，而历史成本表示的是过去某一历史时间内统计对象形成的价值。因此，公允价值是更为灵活多变的，它会根据现有的市场条件进行实时的变化和更新，它的作用是反馈企业当下的运营状态及特征。而历史成本则相对固定，并且反映了过去一段时间段内的资产价值量。在统计方法上，两者也有所不同。历史成本的获取主要是基于现实交易的过程及数据，并且 有更多的现实材料支持，具有较高的实用性。公允价值的给出则大多根据原有的一些统计资料和数据。

3.2 公允价值与现实成本的关系

现实成本指的是某一时间段内达到一定资产积累所需要的价值量。公允价值与现实成本的联系表现在，在时间的范畴上，两者都是基于当下价值量的变化，是一种实时的反馈。在这一点上，两者是完全统一的。从计算方法上来看，这两个概念都是对价值的反馈，并且数据的获得都是以历史数据为基础，而非现实的交易状况。在处理计算误差时，两者都是通过对未来数据的估算、判断来进行数据的重新统计。在采用的会计计量手段上几乎是完全一致的。因此，许多企业直接采用了现实成本来对企业资产量及负债量的统计，并估算企业未来的发展潜力，从而制定出长远的发展计划。

公允价值与现实成本的区别主要表现在，现实成本是对成本的一个描述，而公允价值则既可以通过成本来体现，也可以通过价格来体现。从使用条件来看，公允价值更强调条件的合理性和公平性，要求交易在较为严格对等的条件下进行。而现实成本则对交易的条件没有明确的要求，因此灵活性更强，但也具有一定的不公平性。从计量的重点来看，现实成本强调的是对资源的重新配置以及形成一定资本所需要的成本。而公允价值则更注重于描述企业在未来发展潜力和方向。

3.3 公允价值与现行市价的关系

现行市价是指资产在通过合理方式进行变更时所反映出的价值。公允价值与现行市价的差异十分显著。首先，现行市价是对价值的一种描述，其数据的计算完全建立在市场价格的价值量上，而公允价值的计算则主要凭借市场现行的价值标准。其次，现行市价只对一部分资产的计算适用，对负债的内容则无法进行准确描述。而公允价值的适用范围则更广，一般不受资产和负债的影响。对一些企业内部的项目也可以通过市场价格和此前的投入成本来进行计算。因此，只要是具有流动功能的资金都可以依据一定的方式计算出其所具备的公允价值。最后，从计算方法上来看，现行市价是以市场价格为基础来进行计算的，而则采用了市场、成本相结合的运算方式[3]。

通过上文的描述，我们不难发现公允价值在意义上的广泛性及定义上的丰富性。通过公允价值与不同概念的相互比较，我们也对公允价值的适用范围、计算方法、计算条件等有了更好的掌握。在理解了这一概念的基础理论因素的基础上，我们才能更好的在实际运行中应用这一概念，使它成为指导企业生产及管理的有效依据，从而加强企业的核心竞争力。

参考文献：

[1]张金若，辛清泉.新会计准则公允价值信息实征研究的批判及重新检验[J].重庆大学学报(社会科学版)，2013(7):74-77.

[2]张金若，辛清泉，童一杏.公允价值变动损益的性质及其后果——来自股票报酬及高管薪酬视角的重新发现[J].会计研究，2013(8):86-89.

[3]吴可夫，朱娜.试论公允价值会计风险[J].经济问题，2010(5):45-48.

(责任编辑孙胜文)