行政事业单位内部控制若干问题探讨

作者简介：卢晟（1975—），性别：男，汉族，籍贯：浙江。工作单位：南京技师学院，职务：财务处长。会计师，硕士学位，研究方向：行政事业单位财务管理及内控。

摘要：为推进行政事业单位强化和规范其内部控制，提高其内部管理水平，促进廉政建设，从而实现维护公众利益的目标，财政部颁发了《行政事业单位内部控制规范》（试行），并于2014年1月正式实施。目的是为了提高行政事业单位内部管理水平、规范内部控制，加强廉政防控机制建设。通过建立完善的内控体系，来降低行政事业单位当中存在的管理风险。本文针对行政事业单位内部控制若干问题进行探讨，并推出几点对策以供参考。

关键词：行政事业单位；内部控制；若干问题

引言

随着我国社会经济的发展，国内行政体制改革的不断深入，对于行政事业单位的投入也在不断的加大。因此，对行政事业单位的内部控制提出了较高的要求，目的是为了能够保证事业单位内部经济活动的合法性，同时保障资产安全与完整，对外提供真实准确的财务信息，从而提高行政事业单位的管理水平，产生良好的社会效益。因此，财政部颁发《行政事业单位内控规范》，就充分的说明了加强行政事业单位内部控制建设的重要性和紧迫性。

1.行政事业单位内部控制的涵义

行政事業单位当中的内部控制，涵盖了各种类型的行政单位与事业单位。行政事业单位应该在内部控制规范的基础上制定出一套完全适合单位本身的内控制度以及实施细则，主要强调了内控制度所具有的适用、全面及可行性[1]。所以，总体来说行政事业单位的内部控制是指由单位领导负责，单位各部门全体人员共同实施的控制制度，为了达到单位控制的预期目标，就必须通过制定一系列相关的程序和措施来对经济活动所产生的风险进行自我控制和防范的过程。另外，行政事业单位的内部控制不仅仅是对经济活动进行控制，同时还应贯穿单位经济活动决策、执行和监督的全过程，实现全面控制。所以需要从多个方面来对事业单位的内部控制问题进行分析。

2.行政事业单位内部控制存在的问题

2.1 内部控制环境差

内控环境差主要表现在（1）单位内部缺乏控制理念，大部分行政事业单位其内部控制的意识较为淡薄，所理解的内控理念也比较模糊，从而严重阻碍了内控的效果。比如一些单位的负责人，为了自身的发展，只注重事业方面的发展，却忽视了对单位进行内部的管理，相应的内控体系也不够科学，执行起来大多都流于形式。（2）内控制度执行困难，执行困难主要表现在多个方面，第一，内控制度的内容比较笼统，大部分的内容都是借鉴其他单位的内控制度而来，根本没有分析单位自身的具体情况，从而制定出有针对性的内控制度，使其在执行过程中异常的困难。第二，有部分事业单位的领导权利过大，不受相应制度的制约，领导一只笔的情况较为普遍，所有事项只要领导签字，费用都可以支付，从而导致内控制度失去了应有的作用和效果[2]。

2.2 内控制度不健全，信息透明度不高

制度是用来执行的准则，通常会因为实际情况的变化而出现一系列的漏洞，因此就需要对其不断进行完善。而如今大部分的行政事业单位仍然把执行多年的一些规定作为内控制度来使用，通常也只是对财政资金的开支范围、标准以及使用方向等做出规范，在资金的安全方面并没有获得真正有效的保障。这就表明其内控的控制制度不够完善。没有深入单位经济活动决策、执行、监督的全过程，无法形成完整有效的全面控制。另外，其内部的信息透明度也不够高，尽管我国大部分的行政事业单位都已经开始预、决算公开，初步实现信息公开透明，但是公开的相应数据大都口径不一，一些看似公开透明的信息，实际上并无法解读。很多所谓的公开都只是形式化而已，很难得到人们的认可。

2.3 内部监督不到位

大多数行政事业单位目前的监督体系还不够完善，而且各职能部门之间的相互监督以及法律监督等方面还有待完善。第一，单位职能部门之间的监督没有发挥较好的效果，相关的会计以及审计人员的权利大都来自领导的授予，所以缺乏一定的独立性。第二，行政事业单位来自上级方面的监督，通常是在对重点财政资金的使用上面，对于单位内控制度的建设并没真正重视。第三，我国在行政事业单位内部控制建设工作当中仍然处于摸索阶段，缺乏真正有效的、可操作性的监督和约束的标准。

3.解决行政事业单位内部控制问题的对策

3.1 提高内控意识，组织建设内部控制架构

行政事业单位内部负责人是否具有内控意识是单位内控制度执行的关键，因此必须提高行政事业单位负责人的内控意识，所以在任用负责人时，应当将其是否具备一定的职业道德水准做为选拔和提升的主要条件之一，并通过相应考核来加强后续的监督工作，从而不断的提升负责人的内控意识。另一方面，需要组织建设一套完善的内部控制组织架构，所建立的组织构架主要包含决策、执行以及监督三部分，三者之间权责分明，又相互配合，这样才能真正的保证监督机构所具有的独立性。该组织架构模型如下图所示。

从图中可以看出所建立起来的内部控制架构，能够有效的防范行政事业单位内的负责人权利过于集中而造成的决策风险。所以应当积极实行民主集中的决策原则，三重一大事项决策由领导班子集体研究，通过专家论证以及相关的技术咨询三者相结合的议事决策制度。同时建立决策问责制度，将决策责任层层分解，从而落实到每一名责任人的身上，确保权责合一。

3.2 完善内控机制，提高信息透明度

一套完善的内控制度是加强行政事业单位内部控制的重要保障，同时各个行政事业单位也应当依照国家所颁布的内控制度规定，同时结合单位当中的实际情况来制定一套科学的、有效的以及完善的内控制度，促使经济活动的各个环节当中都有章可循。首先需要建立（1）岗位分离制度。（2）授权审批制度。（3）严密的财产保全制度，这样才能完善内控体系。另外，还应提高行政事业单位对外的信息公开透明度，需要做到主动进行信息公开，同时接受来自于社会以及相关监管部门的外部监督，保障公民相关的知情权、监督权以及参与权等权利的实现，而且还需做到针对信息公开的内容、方式及范围方面制定较为统一的标准，促使信息公开能够进一步的规范和细化，使得公众对于公开的信息更加的了解和清晰。

3.3 强化内部监督机制，促使内部控制有效实施

要想完善内控监督机制，需要做到（1）提高单位内部控制部门的地位，加强内部控制部门的独立性，这样才能真正的发挥出内部控制的职能，从而更好的对各项经济行为进行控制，从而保证其合法性，保证内控的有效实施。（2）财政部门应当对行政事业单位的预、决算情况进行严格的审查和监督，对其资金运作是否合理、合法进行严格的考核。（3）制定一套切实有效的奖惩机制，对于认真实施内控制度的部门及人员给予相应的奖励，而对那些不按规定行事的单位和个人则给予处罚，这样才能真正促进行政事业单位内部控制的有效建立和实施。

4.结语

综上所述，要想解决行政事业单位内部控制的问题，需要提高内控意识，组织建设一套完善的内部控制组织架构、完善内控机制，提高信息透明度、强化内部监督机制，促使内部控制有效实施这几点，这样才能真正促进内部控制的有效实施。（作者单位：南京技师学院）

参考文献：

[1]白雪迪，张庆龙. 行政事业单位内部控制规范：问题与建议[J]. 中国内部审计. 2013（08）

[2]刘永泽，唐大鹏. 关于行政事业单位内部控制的几个问题[J]. 会计研究. 2013（01）

[3]陈文东. 浅析行政事业单位内部控制制度[J]. 赤峰学院学报（自然科学版）. 2011（10）

[4]孙惠，朱小芳. 行政事业单位内部控制问题探究[J]. 财会通讯. 2012（29）