“营改增”对金融企业实务操作方面的影响

章 俐

“营改增”对金融企业实务操作方面的影响

章 俐

随着我国经济的快速发展，我国税收制度也在不断变革以适应经济发展的需要。金融业作为国民经济发展的命脉，关系着国家的经济发展与社会稳定，并对经济贸易、宏观调控起着积极地促进作用。因此，随着我国“营改增”试点覆盖行业的增加，金融业实行“营改增”是大势所趋。金融业征税模式的制定与转变将是促进我国金融业健康、稳定、快速发展的基本前提。本文将就“营改增”对我国金融企业实务操作方面产生的影响进行分析。

营改增；金融企业；实务操作；影响

一、引言

按照国家“十二五”税收发展规划，2015年底前，包括金融业在内的所有原来征收营业税的行业将全部改征增值税。金融业“营改增”有利于完善增值税抵扣链条，优化税收结构，避免重复征税，有利于促进我国金融业的持续健康发展，探索施行有中国特色的金融业增值税制度已迫在眉睫。

二、“营改增”对金融企业实务操作方面的影响分析

由于金融行业具有业务品种繁多、交易频繁、金额巨大、涉税主体多、创新活跃等特点，因而其实行增值税在实务操作中面临的困难度较大。

1.“营改增”对金融企业税负的影响

实行税制改革，企业最为关注的就是“营改增”后税负的增减问题。就目前“营改增”实施的效果来看，受益最大的是小微企业。对于一般纳税人而言，在改革前缴纳营业税，企业购置的各项设备、货物等虽然已经承担了一部分增值税的进项税额，但是并不能作为抵扣项目进行抵扣，而只能将其进入成本进行核算；“营改增”后，进项税金可以抵扣，但是在改革前可以在税前扣除的营业税和增值税在缴纳企业所得税时没有了，因此，企业的经营模式不同产生的税负增降的效果也各不相同。对于金融企业而言，在税率上实行6%的征收率，企业的税负并不会产生大幅下降，还有可能增加税负。在增值税征收初期，由于增值税率相比营业税率的提高，且增值税计税尚未建立完备的销、进项税款抵扣机制，难免直接增加企业所得税负。后期随着税款抵扣体制的完善，企业综合税负将逐步降低，最终达到减轻企业税负的目标。

2.“营改增”对金融企业利润的影响

“营改增”对企业的影响不仅仅是劳务税和货物方面，也对企业的收入、成本费用等产生了影响，从而影响到企业的税后利润。因此，从某种程度上看，“营改增”后企业最为关心的并不是税负的变化，而是关心“营改增”后企业的利润将会产生什么转变。通过测算分析后可知，对于金融企业而言，在实行“营改增”后，虽然金融企业的所得税税负有所增加，但是综合税负总体减轻，并且税后利润也有了一定程度的增长。

3.“营改增”对金融企业会计处理的影响

在金融企业的利润表中并没有列示出增值税的内容，因此，金融企业在增值税“扩围”改革后的账务处理上与“营改增”前的记账方式上有所不同。对于一般纳税人而言，在进行会计处理时应增设“应交税费——应缴增值税”科目，税法规定，纳税人在初次购买增值税税控系统专用设备所支付的费用、缴纳的技术维护费允许在增值税的应纳税额中进行全额抵扣，按照相关的规定，抵扣的增值税纳税款应直接对“应交税费——应缴增值税”科目进行冲减。进行的账务处理过程为：借记：固定资产，贷记：银行存款（或应付账款）；借记：应缴税费——应缴增值税，贷记：递延收益；借记：管理费用，贷记：累计折旧；借记：递延收益，贷记：管理费用；当发生技术维护费用时，借记：管理费用，贷记：银行存款（或应付账款）。另外，在“营改增”后，金融企业的财务系统也需要及时进行改进、更新，来满足增值税发票开具和增值税网上申报的要求。

4.“营改增”对金融企业产品研发与设计的影响

“营改增”后，就不同的金融企业的金融产品而言将会采用不同的纳税方法或不同的税率，因此，这必然导致金融企业在对金融产品进行设计时遇到一个大问题，金融企业设计金融产品时会考虑向低税率靠近。另外，在设计金融产品时还必须充分考虑金融业增值税是否可以转嫁？如果不能转嫁，那么企业的成本就会增加；由于金融企业的产品转让负差不得转入下一个会计年度中，为了不浪费这一负差，有的金融企业会采取卖掉一些盈利的投资而冲减这些负差，但是，从金融企业的本意来看并不想彻底出售这些投资，因此，企业会尽快买回这些投资，从而增加了在实务操作上的各种繁琐的手续，增加了买进卖出的成本。

5.“营改增”对金融企业发票管理的影响

“营改增”实施后对增值税专用发票的管理非常重要。金融企业涉及到千千万万的客户，实行增值税后必将面临巨量的增值税发票的开具需求，且增值税专用发票在开具时需要很多相关的信息，目前金融企业的现有管理系统中是否已经将这些开票的信息全部收集齐全，这是发票开具操作的现实困难。在发票实际使用方面，因为金融业产品多样化，如何将增值税套用到每一项业务和产品上，目前还无操作细则。而且，实行增值税的进项税款抵扣，金融业也将面临专用发票取得不能的风险。上述都是增值税发票合规性管理需考虑的现实问题。

6.“营改增”对金融企业成本的影响

“营改增”对金融企业成本的影响主要有：其一、增加了金融IT系统的建设成本。这主要是由于不论采取哪种具体的方式开具增值税专用税票，金融企业都必须建立起完善的增值税开票系统与现有企业ERP管理系统的对接机制，势必增加企业的IT投入成本。其二，金融企业的纳税成本增加。这主要是指为保证“营改增”工作的顺利进行，金融企业不仅要组织培训，利于工作人员熟悉系统和操作规则，而且需专设部门、配备专人负责增值税系统的操作，人员投入和培训，这对于金融企业而言又是一笔成本支出。其三，初期企业税负的直接增加。

7.“营改增”对金融企业内部管理的影响

实行“营改增”，金融企业需要对现有业务按照增值税的原理进行识别、梳理，分析计税影响度。金融企业的资金、资管、投资、经纪、同业、投行等具体从事业务的部门均应了解增值税的特点，明晰增值税对业务模式的影响和成本的影响，寻找可行的筹划方案，选择适当的业务模式。因而企业的业务模式、业务流程、内部管理制度等均会相应调整。

三、结束语

总之，我国增值税改革的步伐将越走越快，这不仅是我国经济发展的需要和必然，也是我国流转税制改革的必由之路。由于金融行业的特殊性质，金融企业“营改增”是增值税整体税改中的重要环节，各金融企业必须立足实际，积极推进“营改增”的实施，有效彰显我国税制改革的科学性、合理性、实际性，为我国金融企业整体的发展创造条件。

［1］王莹.金融业增值税的现实考察和路径选择［J］.税收经济研究，2013（04）.

［2］陈斌.增值税扩围下的金融业行业税负研究［J］.漳州师范学院学报，2012（03）.

［3］黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效应影响［J］.中南财经政法大学学报，2014（02）.

（作者单位：长江证券股份有限公司）